什么情況下注銷需要清算企業所得稅？
2020-09-02 17:04:09
注銷稅務登記是否需要先清算所得稅？實際上并不是所有稅務登記注銷都必須先進行所得稅清算。下面萬事惠為大家介紹相關內容。
一、什么是所得稅清算？
根據《財政部?國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的規定：企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
二、什么情況下要進行稅務登記注銷？
根據《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號)的規定，以下三種情況應進行稅務登記的注銷：
1.納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；
2.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；
3.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
三、什么情況下要進行所得稅清算？
對于在第二點所述的第1、2種情況下，注銷稅務登記是否要進行企業所得稅清算，財稅〔2009〕60號文件第二條進行了明確：
(一)按《公司法》《企業破產法》等規定需要進行清算的企業。(二)企業重組中需要按清算處理的企業。
按《公司法》《企業破產法》等規定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：
1.?企業解散。合資、合作、聯營企業在經營期滿后，不再繼續經營而解散；合作企業的一方或多方違反合同、公司章程而提前終止合作關系解散的。
2.?企業破產。企業資不抵債，按《破產法》進行清算的。
3.?其他原因清算。企業因自然災害、戰爭等不可抗力遭受損失，無法經營下去，應進行清算；企業因違法經營，造成環境污染或危害社會公眾利益，被停業、撤銷，應當進行清算的。
企業重組中需要進行企業所得稅清算的，依照財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定，主要包括以下4種類型：
1.?企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織的。
2.?企業將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區)的。
3.?不適用特殊性稅務處理的企業合并中，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
4.?不適用特殊性稅務處理的企業分立中，被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
四、什么情況下不用清算所得稅？
出現以下兩種情形時，注銷前不需要進行清算所得稅：
1.納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的而進行稅務登記注銷時，一般是不需要進行企業所得稅清算的。除企業將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區)，應進行企業所得稅清算，其他僅涉及企業登記注冊地在中國境內轉移的，不需要進行企業所得稅清算。
2.企業發生的除由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織外，其他法律形式簡單改變的也不需要進行企業所得稅的清算，可直接變更稅務登記。除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。比如企業由有限責任公司變更為股份有限公司，就無須進行企業所得稅的清算。
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