關聯申報和同期資料報送是否可以申請延期？
2021-05-26 17:05:14
企業關聯交易的稅務管理之你問我答
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問題一、關聯申報和同期資料報送是否可以申請延期?
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受新冠肺炎疫情影響，企業的關聯申報和同期資料報送可能遇到一定困難。根據《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第九條規定:“企業在 規定期限內報送年度關聯業務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理”。第十九條規定:“本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應當自稅務機關要求之日起30日內提供”,第二十條規定:“企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后30日內提供同期資料”。如果企業確實無法在規定時間內進行關聯申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務機關提出延期申請。
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問題二、從事分銷、合約研發或單一生產業務的企業，受疫情影響出現利潤水平下降甚至虧損，該如何處理?
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根據《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》(國家稅務 總局公告2017年第6號)第二十八條規定:“企業為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業務，或者從事分銷、合約研發業務,原則上應當保持合理的利潤水平。上述企業如出現虧損，無論是否達到《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。稅務機關應當重點審核上述企業的本地文檔，加強監控管理。”上述簡單功能的企業應承擔有限的風險，原則上應當保持合理的利潤水平。如出現虧損，應報送同期資料本地文檔,積極與稅務機關進行溝通。
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問題三、受疫情影響，企業2020年度利潤水平有所下降，待制作同期資料本地文檔時，應如何進行可比性分析?
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根據《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(四) 款規定:“可比性分析考 慮的因素,包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等。”企業在進行可比公司篩選時，可以關注相同年度的可比公司數據，以反映疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎上，對交易各方的功能、風險和資產進行全面分析,論證關聯交易的合理性。
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問題四、企業出現資金困難，從關聯方處進行了貸款，如關聯債資比例超過稅法規定，應如何處理?
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根據《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅 [2008] 121號)第一條規定:“在計算 應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外,其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為:(一)金融企業，為5: 1; (二) 其他企業，為2 :1”。第二條規定:“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”上述所謂“相關資料”，即是《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十五條規定:“ 企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔”，并在第十七條規定了資本弱化特殊事項文檔的具體內容。根據稅法規定，企業如需報送資本弱化特殊事項文檔，應按時報送并積極與稅務機關進行溝通。
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問題五、企業從事貨物購銷，受疫情影響，企業及所屬集團的利潤水平均有所下降，集團相應調整了對企業的轉讓定價政策，在同期資料中應如何進行處理?
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根據《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務 總局公告2016年第42號)第十四條第(三) 款規定:關聯交易概況，包括關聯交易描述和明細、關聯交易流程、功能風險描述、交易定價影響要素和關聯交易數據。價值鏈分析，包括企業集團內業務流、物流和資金流，上述各環節參與方最近會計年度的財務報表，地域特殊因素對企業創造價值貢獻的計量及其歸屬，企業集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果。企業應根據上述規定，在本地文檔中對關聯交易和調整后的轉讓定價政策進行詳細說明。第十四條第(四) 款規定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等”，企業應進行可比性分析,選擇和使用適當的轉讓定價方法，對關聯交易定價是否符合獨立交易原則進行分析。
