萬事惠小編通過案例解釋：經(jīng)營中應當如何處理增值稅與企業(yè)所得稅的差異
2021-05-26 17:07:55
談到賬務處理中的差異，我們大多數(shù)財務人員馬上就會想到稅會差異，但是在實務中，除了稅會差異外，還有稅稅差異，處理不當，就會引起稅務風險。稅稅差異，就是各稅種因各自的立法目的，對特定業(yè)務的計稅依據(jù)和規(guī)則存在的不同。下面萬事惠小編通過案例來解釋一下：經(jīng)營中應當如何處理增值稅與企業(yè)所得稅的差異。
經(jīng)營性租賃業(yè)務的處理
甲公司與乙公司簽訂廠房租賃合同，合同約定，乙公司從2017年10月1日起至2018年9月30日租用甲公司廠房，乙公司一次性付清全年租金，甲公司收到租金后開具全額發(fā)票。那么，在此項業(yè)務中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務的確認時間是否一致呢?
會計處理方面：《企業(yè)會計準則第21號——租賃》(財會〔2006〕3號)第二十六條：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。此例中，租金收入應分攤至各月，在一次性收到全年租金時，應作預收賬款處理。
增值稅方面：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第691號)第十九條：增值稅納稅義務發(fā)生時間：(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。(二)進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(二)項：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。此例中，甲公司已收款且開具了發(fā)票，增值稅納稅義務為開具發(fā)票當天。
企業(yè)所得稅方面：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)一、關于租金收入確認問題：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。此例中，合同簽訂的是一年的租賃期，按照權責發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認應分攤至各月。
本對比表政策依據(jù)：
《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會〔2006〕3號)
《國家稅務總局關于印發(fā)
資產(chǎn)損失的處理
某企業(yè)因保管不善，造成20萬的原材料被盜，保險公司賠付了10萬。這筆業(yè)務應如何進行稅務處理呢?
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第691號)第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務;……;《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部令第65號)第二十四條：條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
據(jù)此，這筆業(yè)務應做如下會計分錄：
借：其他應收款 10萬
營業(yè)外支出 13.2萬
貸：原材料 20萬
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)3.2萬
從相關法規(guī)及賬務處理我們可以看出，增值稅是按全額進項轉出，而企業(yè)所得稅是按照差額并且加上不得抵扣的進項稅額來確認存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除。
《國家稅務總局關于發(fā)布
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