一起“無(wú)法撤銷(xiāo)”的舉報(bào)
2021-05-26 17:09:38
言之鑿鑿的實(shí)名舉報(bào)、80歲高齡的法定代表人、異常的企業(yè)毛利率——涉案企業(yè)疑點(diǎn)重重。但正當(dāng)檢查人員準(zhǔn)備跟蹤舉報(bào)線(xiàn)索，實(shí)施稅收調(diào)查時(shí)，舉報(bào)人卻要“撤銷(xiāo)舉報(bào)”，企業(yè)電子銷(xiāo)售數(shù)據(jù)也隨之“遺失”……
公司注冊(cè)-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.3402319.com/uploadfile/2021/0526/20210526051036807.png" alt=" 公司注冊(cè)-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />實(shí)名舉報(bào)，激活稽查程序
近期，江蘇省無(wú)錫市錫山區(qū)國(guó)稅局稽查局根據(jù)舉報(bào)線(xiàn)索，對(duì)無(wú)錫市R服飾公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該企業(yè)2010年～2012年期間通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不入賬方式逃避繳納稅款，涉及金額7523萬(wàn)元。該局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳增值稅1279萬(wàn)元，加收滯納金390萬(wàn)元，罰款639萬(wàn)元的處理決定。
不久前，無(wú)錫市錫山區(qū)國(guó)稅局稽查局接到納稅人實(shí)名舉報(bào)稱(chēng)，無(wú)錫市R服飾公司近年來(lái)通過(guò)設(shè)立賬外賬方式隱匿收入偷逃稅款，金額涉及近億元。舉報(bào)人稱(chēng)，自己曾任該企業(yè)銷(xiāo)售經(jīng)理，手中有該企業(yè)近幾年銷(xiāo)售電子數(shù)據(jù)，并稱(chēng)該企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)科有企業(yè)真實(shí)銷(xiāo)售記錄。
檢查人員了解到，該公司成立于2001年9月，為私營(yíng)有限責(zé)任公司，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售兒童服飾，擁有兩個(gè)知名度較高的兒童服飾品牌，產(chǎn)品主銷(xiāo)江浙滬等地商場(chǎng)，有200多家省級(jí)、市級(jí)代理商，并在一些著名網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物平臺(tái)注冊(cè)銷(xiāo)售，法定代表人是汪某。
該企業(yè)近3年申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)2010年～2012年累計(jì)銷(xiāo)售收入1.44億元，年均銷(xiāo)售額近5000萬(wàn)元，共繳納增值稅463.65萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)比較均衡，年均為3.28%。
從企業(yè)登記信息看，該企業(yè)法定代表人汪某1931年出生，已是80多歲高齡，按常理其年齡和身體情況不符合經(jīng)營(yíng)年均銷(xiāo)售額5000多萬(wàn)元企業(yè)的條件，檢查人員認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者很可能另有其人。
該企業(yè)的所得稅由地稅機(jī)關(guān)征管，檢查人員通過(guò)國(guó)地稅信息交換，了解到該企業(yè)生產(chǎn)的品牌童裝市場(chǎng)占有率較高，在業(yè)內(nèi)頗有知名度，但通過(guò)分析比對(duì)涉稅信息發(fā)現(xiàn)，企業(yè)產(chǎn)品毛利率僅為7.5%，低于同行業(yè)平均值10%以上。
檢查人員認(rèn)為，從以往查處的服裝企業(yè)案件來(lái)看，一些童裝生產(chǎn)企業(yè)常利用商家和個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)童裝后不索要發(fā)票這一特點(diǎn)，通過(guò)售貨不開(kāi)發(fā)票的方式隱匿收入。綜合舉報(bào)線(xiàn)索和企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，檢查組認(rèn)為，舉報(bào)人反映情況可信度較高，且涉及金額巨大，于是該局成立專(zhuān)案小組對(duì)企業(yè)立案檢查。
檢查小組制訂了詳細(xì)的檢查方案：由舉報(bào)中心電話(huà)聯(lián)系舉報(bào)人，請(qǐng)舉報(bào)人提供企業(yè)賬外銷(xiāo)售的電子數(shù)據(jù)等證據(jù);通過(guò)外圍調(diào)查等方式找出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。兵分三路對(duì)企業(yè)實(shí)地檢查，檢查營(yíng)銷(xiāo)科，爭(zhēng)取第一時(shí)間取得企業(yè)真實(shí)賬外交易數(shù)據(jù);深入財(cái)務(wù)科調(diào)賬取證，檢查該企業(yè)是否有賬外賬、兩本賬情況;深入車(chē)間和倉(cāng)庫(kù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)人員摸底，盤(pán)點(diǎn)企業(yè)原材料及產(chǎn)成品并拍照取證，通過(guò)賬實(shí)比對(duì)核實(shí)企業(yè)是否存在問(wèn)題。
代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.3402319.com/uploadfile/2021/0526/20210526051037116.png" alt="注冊(cè)公司-就找企幫幫北京工商注冊(cè)-代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />撤銷(xiāo)舉報(bào)?檢查依法進(jìn)行
但隨后的調(diào)查過(guò)程卻并不順利。當(dāng)舉報(bào)中心電話(huà)聯(lián)系舉報(bào)人，希望其配合調(diào)查提供該企業(yè)真實(shí)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)時(shí)，舉報(bào)人卻不愿現(xiàn)身。檢查人員提出可通過(guò)郵件形式將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。舉報(bào)人卻稱(chēng)，儲(chǔ)存銷(xiāo)售數(shù)據(jù)的筆記本電腦已遺失，起初舉報(bào)是因?yàn)榕c老板有矛盾，現(xiàn)在自己掌握的證據(jù)已丟失，表示要撤銷(xiāo)舉報(bào)。
雖然舉報(bào)人臨時(shí)打了“退堂鼓”，但檢查人員認(rèn)為企業(yè)疑點(diǎn)重大，檢查不可半途而廢。他們及時(shí)調(diào)整了檢查策略，在當(dāng)?shù)貐f(xié)稅護(hù)稅部門(mén)的配合下了解到，該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人為蔡某。檢查人員隨即約談了蔡某。蔡某稱(chēng)，目前的企業(yè)法定代表人汪某是其母親，讓汪某作為法定代表人，是為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處理相關(guān)事務(wù)時(shí)有一些余地。而對(duì)于舉報(bào)信息中所稱(chēng)的賬外銷(xiāo)售等問(wèn)題，蔡某則矢口否認(rèn)。
按照檢查計(jì)劃，檢查人員分組對(duì)該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)科所有電腦數(shù)據(jù)及紙質(zhì)資料都只記錄了近兩個(gè)月的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。對(duì)此，企業(yè)人員稱(chēng)不久前辦公電腦中毒，以前年度數(shù)據(jù)已遺失，由于紙質(zhì)資料不便存放，企業(yè)因此只保留兩個(gè)月紙質(zhì)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。
檢查人員深入財(cái)務(wù)科調(diào)賬檢查，并同企業(yè)會(huì)計(jì)陳某進(jìn)行了談話(huà)，陳某稱(chēng)由于年紀(jì)較大所以采用手工記賬。檢查人員從陳某處取得了企業(yè)2010年～2012年賬簿和憑證等賬冊(cè)資料。當(dāng)檢查人員詢(xún)問(wèn)陳某能否提供營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)向其做賬時(shí)提供的原始銷(xiāo)售資料時(shí)，陳某猶豫了一下稱(chēng)，做完賬后已銷(xiāo)毀，并用眼角余光掃了一下辦公桌。
檢查人員看在眼里，為確保證據(jù)資料無(wú)遺漏，檢查人員決定依法對(duì)財(cái)務(wù)辦公區(qū)域進(jìn)一步詳細(xì)檢查，并最終在會(huì)計(jì)辦公桌的抽屜內(nèi)發(fā)現(xiàn)了幾本筆記本。通過(guò)查看，發(fā)現(xiàn)筆記本中記錄了該公司近年詳細(xì)銷(xiāo)售信息。經(jīng)初步核對(duì)，筆記本中記錄的數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)賬面申報(bào)數(shù)據(jù)。檢查人員認(rèn)為，筆記本記錄中的企業(yè)銷(xiāo)售信息有可能就是企業(yè)的賬外賬，因此馬上對(duì)筆記本進(jìn)行封存，以固定證據(jù)。
與此同時(shí)，負(fù)責(zé)核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的檢查小組，對(duì)企業(yè)車(chē)間及倉(cāng)庫(kù)等實(shí)施了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)人員有300多人，規(guī)模較大。時(shí)值夏天，企業(yè)正在生產(chǎn)冬季童裝，成品堆滿(mǎn)了3個(gè)大倉(cāng)庫(kù)。龐大的庫(kù)存與查前分析時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息中顯示的1000萬(wàn)元左右的貨物數(shù)量存在明顯差異，檢查人員隨即進(jìn)行了拍照取證。
綜合前期各方調(diào)查結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，舉報(bào)人可能已被企業(yè)人員安撫，企業(yè)已知曉稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)向，提前做了準(zhǔn)備，營(yíng)銷(xiāo)科的紙質(zhì)資料和銷(xiāo)售數(shù)據(jù)已被銷(xiāo)毀，無(wú)法取證。雖然在財(cái)務(wù)科取得的筆記本疑似賬外賬，但數(shù)據(jù)是否齊全、真實(shí)還需進(jìn)一步核實(shí);實(shí)地核查，雖摸清了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，但是僅憑以上情況證實(shí)企業(yè)存在賬外經(jīng)營(yíng)違法行為，證據(jù)仍然不足。
檢查組經(jīng)過(guò)研討后，明確了下一步調(diào)查方向：進(jìn)一步比對(duì)分析財(cái)務(wù)科取得筆記本中的數(shù)據(jù)，從中尋找線(xiàn)索;根據(jù)實(shí)地檢查掌握的企業(yè)人員、生產(chǎn)規(guī)模、庫(kù)存等情況與企業(yè)賬簿進(jìn)行比對(duì)分析，尋找賬實(shí)差異，作為輔助證據(jù)。
企業(yè)注冊(cè)-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.3402319.com/uploadfile/2021/0526/20210526051037111.png" alt="企業(yè)注冊(cè)-就找企幫幫工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />千里循證，企業(yè)終于“認(rèn)賬”
檢查人員發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的筆記本中，有該企業(yè)2010年～2012年收入、成本等詳細(xì)月度數(shù)據(jù)匯總報(bào)表信息。經(jīng)統(tǒng)計(jì)比對(duì)，筆記本中記錄的該企業(yè)2010年～2012年實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)2億多元，與申報(bào)數(shù)據(jù)相差7000多萬(wàn)元。此外，檢查人員將實(shí)地采集的企業(yè)人員、生產(chǎn)、庫(kù)存等信息與企業(yè)賬簿數(shù)據(jù)比對(duì)后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模與賬載嚴(yán)重不符，企業(yè)實(shí)際員工300多人，賬載只有170人，實(shí)際估算庫(kù)存有3000萬(wàn)元，賬載只有1700萬(wàn)元。
隨后，檢查組分別約談了企業(yè)會(huì)計(jì)陳某和實(shí)際經(jīng)營(yíng)人蔡某，希望通過(guò)約談取得言證，確認(rèn)筆記本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。但會(huì)計(jì)陳某辯稱(chēng)筆記本中并非真實(shí)數(shù)據(jù)，是當(dāng)時(shí)企業(yè)有意“做大”銷(xiāo)售額，為獲取貸款做準(zhǔn)備。而蔡某則表示，筆記本數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)胡亂記錄的，自己并不清楚，企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)與賬冊(cè)記錄和納稅申報(bào)一致，不存在隱匿收入問(wèn)題。
在此情況下，檢查組決定從資金流和上下游客戶(hù)兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查。
檢查組調(diào)取了蔡某、陳某等人的銀行卡流水信息。經(jīng)排查發(fā)現(xiàn)，蔡某、陳某的個(gè)人銀行卡有大量大額資金往來(lái)。2010年～2012年期間，蔡某、陳某卡內(nèi)累計(jì)流入金額近億元，其中2010年流入資金2900萬(wàn)元，2011年流入資金3100萬(wàn)元，2012年流入資金1700萬(wàn)元。通過(guò)來(lái)源匯總分析，發(fā)現(xiàn)王某、張某、李某和錢(qián)某等一些固定人員會(huì)在固定時(shí)間給兩人銀行卡匯款。
檢查人員將企業(yè)的全部代理商和供應(yīng)商信息，與蔡某、陳某賬戶(hù)交易人員進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)王某、張某、李某等人信息與企業(yè)的代理商信息高度重合。
結(jié)合筆記本記錄、代理商目錄與個(gè)人銀行資金往來(lái)情況，檢查組抽取匯入資金較大，且資金匯入賬號(hào)疑似下游代理商的10余家企業(yè)，作為重點(diǎn)外調(diào)目標(biāo)，并同時(shí)抽取了4家上游供應(yīng)商進(jìn)行外調(diào)，以核實(shí)該企業(yè)是否有購(gòu)入原料不入賬的行為。
對(duì)R服飾公司位于江蘇、浙江、上海、湖北等地的上、下游企業(yè)實(shí)施外調(diào)的過(guò)程中，4家上游供應(yīng)商承認(rèn)，曾利用個(gè)人銀行卡收取R服飾公司的羽絨、布匹等未開(kāi)票貨款達(dá)1130萬(wàn)元。13家下游代理商證實(shí)，購(gòu)進(jìn)該企業(yè)童裝后，利用個(gè)人銀行卡向蔡某等人個(gè)人賬戶(hù)支付貨款4352萬(wàn)元。外圍調(diào)查的結(jié)果，基本證實(shí)檢查人員發(fā)現(xiàn)的筆記本中記錄的數(shù)據(jù)，為企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。R服飾公司通過(guò)上游購(gòu)進(jìn)原材料和下游銷(xiāo)售收入不入賬的手段，制造了賬面生產(chǎn)和銷(xiāo)售匹配的假象，以此偷逃稅款。
隨后，檢查人員再次約談了蔡某，面對(duì)檢查人員出示的紙質(zhì)筆記本書(shū)證、賬實(shí)差異間接證據(jù)，以及銀行資金往來(lái)等外調(diào)直接證據(jù)，蔡某目瞪口呆，再也無(wú)法自圓其說(shuō)，最終承認(rèn)了2010年～2012年期間，隱匿企業(yè)銷(xiāo)售收入7523萬(wàn)元未申報(bào)納稅的違法事實(shí)。針對(duì)企業(yè)違法行為，無(wú)錫市錫山區(qū)國(guó)稅局稽查局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳增值稅1279萬(wàn)元，加收滯納金390萬(wàn)元，并處罰款639萬(wàn)元的處理決定，同時(shí)按規(guī)定將該企業(yè)列入稅收違法“黑名單”，實(shí)施聯(lián)合懲戒。
工商注冊(cè)代理-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="http://m.3402319.com/uploadfile/2021/0526/20210526051037878.png" alt="代辦北京公司注冊(cè)找企幫幫-工商注冊(cè)-注冊(cè)公司-工商注冊(cè)代理-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />要案點(diǎn)評(píng)
細(xì)節(jié)中找異常 變化中尋線(xiàn)索
無(wú)錫市國(guó)稅局稽查局局長(zhǎng) 李敏
本案是一起利用賬外賬隱匿收入偷逃稅款的典型案例。涉案企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人藏于幕后，通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)支付和收取購(gòu)銷(xiāo)貨物款項(xiàng)，以進(jìn)銷(xiāo)不入賬的方式隱藏真實(shí)產(chǎn)能，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)，以此達(dá)到隱匿收入偷逃稅款的目的，違法手段隱蔽性強(qiáng)，不僅造成國(guó)家稅款流失，而且查處取證難度較大。
案件調(diào)查過(guò)程中，檢查人員在舉報(bào)人反悔、企業(yè)電子銷(xiāo)售數(shù)據(jù)損毀、缺少線(xiàn)索等不利的條件下，緊盯關(guān)鍵疑點(diǎn)，通過(guò)強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)核查，外調(diào)深挖企業(yè)資金流、業(yè)務(wù)流，最終鎖定了企業(yè)違法證據(jù)。本案的查辦為檢查人員查處類(lèi)似案件積累了經(jīng)驗(yàn)。
一是檢查預(yù)案既要周密，也要有執(zhí)行彈性。檢查預(yù)案是稅務(wù)稽查的路標(biāo)和指引，好的預(yù)案不僅檢查重點(diǎn)明確，并且有執(zhí)行彈性，對(duì)核查中可能出現(xiàn)的突發(fā)因素有預(yù)判。本案中檢查組就制訂了可操性很強(qiáng)的檢查預(yù)案。在查前分析時(shí)不拘泥于稅負(fù)正常的表面信息，從分析服裝行業(yè)特點(diǎn)、法定代表人信息異常等處入手，進(jìn)一步鎖定企業(yè)疑點(diǎn);在檢查時(shí)，既查證舉報(bào)線(xiàn)索，核實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人身份，又考慮了可能存在的突發(fā)情況，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、車(chē)間倉(cāng)庫(kù)分頭核查。因此，雖然面臨舉報(bào)線(xiàn)索中斷和營(yíng)銷(xiāo)數(shù)據(jù)遭損毀的不利情況，檢查人員仍然獲得了重要線(xiàn)索，掌握了企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模，為案件下一步調(diào)查奠定了基礎(chǔ)。
二是實(shí)地檢查要靈活機(jī)變。稅務(wù)檢查不是紙面推演，也非就賬查賬就能取得檢查效果的活動(dòng)。在檢查過(guò)程中，需要檢查人員時(shí)刻應(yīng)變，善于在細(xì)節(jié)中找異常，從變化中尋線(xiàn)索。本案中，檢查人員正是在現(xiàn)場(chǎng)檢查中，不放過(guò)任何一處微小細(xì)節(jié)，通過(guò)分析企業(yè)人員言行舉止，詳查企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、庫(kù)存能力，最終敏銳地發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)線(xiàn)索，取得了重要物證。
三是取證定性充分有力。證據(jù)法學(xué)上一般將證明標(biāo)準(zhǔn)分為三類(lèi)：即優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)、排除合理懷疑的證明標(biāo)準(zhǔn)、清楚而有說(shuō)服力的證明標(biāo)準(zhǔn)。行政案件通常采用第三種證明標(biāo)準(zhǔn)，即證據(jù)充分具有一定的說(shuō)服力。作出稅務(wù)處理處罰決定的必要條件之一是違法事實(shí)清楚，證據(jù)充分。如何判斷證據(jù)的充分性，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件查辦過(guò)程中面臨的難題之一。本案中，稽查人員從企業(yè)筆記本記載的匯總銷(xiāo)售數(shù)據(jù)這一中心線(xiàn)索入手，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)貨物、核查資金往來(lái)、對(duì)上下游企業(yè)外調(diào)等活動(dòng)多方取證，相互印證，最終證實(shí)筆記本記載信息具有真實(shí)性，并形成了較為嚴(yán)密的證據(jù)鏈條，使行政相對(duì)人對(duì)違法事實(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查結(jié)論無(wú)法否認(rèn)，最終使案件順利查結(jié)。
