企業(yè)的稅務(wù)籌劃及納稅申報(bào)的技巧
2021-05-26 17:10:06
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全面營改增后，隨著國地稅的合并和金稅三期“數(shù)據(jù)控稅”的嚴(yán)征管體制的實(shí)施，企業(yè)存在的給予稅點(diǎn)購買發(fā)票充成本，虛列人員工資名單做大人工成本，虛開發(fā)票做成本等解決企業(yè)難以取得發(fā)票的方法，難以逃脫金稅三期系統(tǒng)的監(jiān)控。于是，現(xiàn)代企業(yè)為了解決實(shí)踐中一些難以取得發(fā)票的問題，必須尋找既沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)又能解決難以取得發(fā)票的良好路徑。企幫幫小編為您詳細(xì)介紹一種沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)的解決企業(yè)難以取得發(fā)票的稅收籌劃技巧。
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(一)稅收籌劃政策依據(jù)
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1、增值稅小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]33號(hào))第一條和第三條的規(guī)定，自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。基于此規(guī)定，無論是生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)還是服務(wù)性企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅的標(biāo)準(zhǔn)都是年應(yīng)征增值稅銷售額為500萬元(含500萬元)以下。
2、個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，可核定征收個(gè)人所得稅
(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的規(guī)定
《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第七條有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：
(一)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
(二)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;
(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
第八條第七條所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
第九條實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
(2)個(gè)體工商戶核定征收個(gè)稅的規(guī)定
根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第16號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕183號(hào))的規(guī)定，個(gè)體工商可以采用核定征收個(gè)人所得稅。因此，注冊(cè)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，都可以申請(qǐng)核定應(yīng)稅所得率方式征收個(gè)人所得稅。
個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采取核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率(能準(zhǔn)確核算收入總額的)，或者應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率(能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的)。
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(二)解決企業(yè)難以取得發(fā)票問題的稅收籌劃技巧
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1、選擇具有當(dāng)?shù)刎?cái)政稅收返還且對(duì)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅政策的地區(qū)，注冊(cè)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
2;對(duì)于企業(yè)難以取得發(fā)票支出的業(yè)務(wù)外包給新注冊(cè)的選擇核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
3、控制個(gè)體工商和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年銷售額都在500萬元以下，即一直保持小規(guī)模增值稅納稅人狀態(tài)。
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(三)稅收籌劃效果
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1、入駐稅收政策洼地，享受稅收優(yōu)惠政策。即選擇核定定率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照其收入額(或者說是開發(fā)票金額)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后按照比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
2、采用核定定率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，由于應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，所以采用核定定率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的成本可以用白條和收據(jù)金成本。
3、由于采用核定定率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人身份，其向上游企業(yè)開具3%的增值稅普通發(fā)票，解決了上游企業(yè)難以取得發(fā)票的問題。
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案例分析
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重慶正陽工業(yè)園區(qū)位于渝東南少數(shù)民族自治區(qū)，成立于2003年7月，是經(jīng)重慶市人民政府批準(zhǔn)(渝府發(fā)[2003]169號(hào))、國家發(fā)改委確認(rèn)成立的渝東南首家市級(jí)特色工業(yè)園區(qū)。該園區(qū)享受國家及地方諸多優(yōu)惠政策：少數(shù)民族政策、西部大開發(fā)政策、三峽移民政策、國家級(jí)貧困扶持政策、革命老區(qū)政策等。招商引資長達(dá)14年之久，政策穩(wěn)定性強(qiáng)。園區(qū)以增值稅、企業(yè)所得稅地方留存的30%-50%以財(cái)政扶持的形式對(duì)園區(qū)企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。注冊(cè)在該園區(qū)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定應(yīng)稅所得率為10%，征收(核定后所得稅稅負(fù)0.5%-3.1%)個(gè)人所得稅。且實(shí)行注冊(cè)式，企業(yè)不需要改變實(shí)際辦公地址，享受園區(qū)稅收優(yōu)惠政策。
例如：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以年開票500萬為例進(jìn)行稅收成本測(cè)算如下：
增值稅:5000000÷(1+3%)×3%=145631.07(元)
附加稅：5000000÷(1+3%)×3%×(7%+3%+2%)=17475.73(元)
個(gè)人所得稅核定征收計(jì)算：開票/(1+3%)×應(yīng)稅所得率(10%)×對(duì)于稅率-速算扣除數(shù)=5000000÷(1+3%)×10%×35%-14750=155152.91(元)
個(gè)人所得稅查賬征收計(jì)算：開票/(1+3%)×對(duì)于稅率-速算扣除數(shù)=5000000÷(1+3%)×35%-14750=1684279.13(元)
獎(jiǎng)勵(lì)后的總稅負(fù)
個(gè)人所得稅核定征收計(jì)算的總稅負(fù)：(145631.07×(1-50%×30%)+17475.73+155152.91)÷5000000=5.93%
個(gè)人所得稅查賬征收計(jì)算計(jì)算的總稅負(fù)：(145631.07×(1-50%×30%)+17475.73+1684279.13)÷5000000=36.51%
節(jié)稅效果：采用核定征收計(jì)算個(gè)人所得稅比采用查賬征收計(jì)算個(gè)人所得稅的總稅負(fù)下降30.58%。且核定后的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無需再繳納個(gè)稅、無需再找成本票。
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