稅務匯算清繳之資產損失扣除要點（二）
2021-05-26 17:10:16
資產損失的稅前扣除由備案改備查并沒有減輕企業(yè)的法律責任，相反，在減輕辦稅負擔的同時，反而加大了企業(yè)后續(xù)扣除的風險。基于此，提示企業(yè)資產損失的扣除要重點關注以下幾個方面的問題。
如何區(qū)分清單申報與專項申報
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代理記賬-納稅申報-公司報稅" src="http://m.3402319.com/uploadfile/2021/0526/20210526051114275.png" alt="納稅申報-就找企幫幫代理記賬-納稅申報-公司報稅" width="10" height="18" />25號公告第九條規(guī)定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
(一)企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;
(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(四)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。
第十條規(guī)定，前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
從以上規(guī)定可以看出，清單申報是明列舉的，除此之外的損失屬于專項申報的內容，包括以下幾種特殊情況：
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1、判明不了的，也采取專項申報。
2、總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓發(fā)生的損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。
3、企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第18號)
4、商業(yè)零售企業(yè)因非正常因素(因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等)非正常因素形成的損失形成的及單筆金額超過500萬的存貨損失需專項申報。《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)
實務中注意以下幾個方面：
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1、實際資產損失與法定資產損失和清單申報與專項申報不是對應關系。企業(yè)應根據(jù)具體資產損失情況進行判斷。
2、按照公允價格銷售、轉讓、變賣無論是否超過使用年限的固定資產，會計上區(qū)分處置報廢(不一定超過使用年限)固定資產損失計入“營業(yè)外支出”科目，正常轉讓或抵債固定資產損失計入“資產處置收益”科目，其中只有達到或超過使用年限而正常報廢清理的固定資產損失以清單申報方式扣除。未到期(未達到或超過使用年限)報廢清理固定資產雖然有處置變賣收入，繳納了增值稅，屬于實際資產損失，但也屬于專項申報的內容。
3、“會計上已作損失處理”應是指按相關會計準則規(guī)定應進行正確的會計處理，未正確處理的可按準則規(guī)定進行差錯更正。如實際工作中會出現(xiàn)資產已損壞不能使用，但會計核算因為公司內部管理制度審批程序較長存在資產實際損壞與會計核算結轉損益科目不在同一納稅年度，甚至跨幾個納稅年度的情況，根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》會計科目和主要賬務處理規(guī)定，盤虧、毀損的各項資產，按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按本科目余額，貸記“待處理財產損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。《財政部關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》(財企〔2002〕513號)規(guī)定，……壞賬損失處理后，應當依據(jù)稅法的有關法規(guī)向主管稅務機關申報，按照會計制度法規(guī)的方法進行核算。企業(yè)資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理(即從“待處理財產損溢”轉入損益)的年度申報扣除。
4、存貨低于成本價清理銷售確因市場原因的，可以清單申報，否則建議專項申報。通常來講，企業(yè)正常商品銷售不會出現(xiàn)售價低于成本，只有技術升級，過時、臨近保質期等市場原因，才會低價處理，才會造成“按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產”發(fā)生損失，以公允價(低于成本價)銷售商品形成的損失屬于存貨損失，應以清單申報方式扣除，除上述市場原因外低價處理存貨發(fā)生的損失，建議專項申報方式扣除。
5、清單申報中存貨損失“屬于正常損耗范圍”，應以什么為標準，也就是說，是否有一個統(tǒng)一的企業(yè)與稅務關都認可的認定標準，如果公司認為是屬于正常損耗范圍，但稅務機關如果不認可，那該如何處理?受行業(yè)不同、產品不同、市場因素、技術進步、地域等因素影響，損耗率沒有統(tǒng)一的標準。一般地，企業(yè)應向主管稅務機關提供存貨損失屬于正常損耗范圍的行業(yè)資料，企業(yè)內部資料等，經主管稅務機關認可后，方可確認該損耗為正常損耗。若稅務機關不認可，企業(yè)應按專項申報方式向稅務機關申報扣除。
《大連市國家稅務局關于印發(fā)大連市企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理實施辦法的通知》(大國稅發(fā)〔2005〕299號)規(guī)定，存貨發(fā)生的正常損耗是指生產經營過程中按國家、企業(yè)制定的有關行業(yè)標準所列的損失。如：《國家糧食局關于開展2006年全國糧食庫存檢查工作的通知》(國糧檢〔2006〕117號)規(guī)定，糧食損耗數(shù)量在國家規(guī)定的額度范圍之內的，為正常損耗。超過國家規(guī)定額度范圍的部分，為超定額損耗。
6、買賣上市公司股票發(fā)生的損失不能以盈虧相抵之后的金額作清單申報數(shù)額。
公司利用閑置資金通過證券交易所買賣上市公司的股票。買賣股票有盈利，也有虧損，但整年下來是虧損的。進行資產損失清單申報時，是否也按盈虧相抵后的余額進行申報呢?
25號第八條規(guī)定，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送(2017年已取消)稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料(2017年已取消)。
公司在證券交易所買賣股票發(fā)生的損失，是指單筆股票買賣發(fā)生的損失，不能以盈虧相抵后的虧損金額作為清單申報，應以進行單筆股票買賣發(fā)生虧損的合計數(shù)作為清單申報金額。
比如：2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬，賣B股票發(fā)生盈利50萬，總體虧損50萬;應以100萬金額作為清單申報。2017年賣A股票發(fā)生虧損100萬，賣B股票發(fā)生盈利150萬，盈利50萬;仍應進行清單申報，申報買賣股票損失100萬。
7、但存貨的處理卻有不同的規(guī)定，同一產品項目個別商品虧損出售整批商品盈利的情況下，盈虧相抵后屬于損失的，才以清單申報的方式年底一次性申報扣除。
參考《浙江省國家稅務局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》規(guī)定：
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8.企業(yè)在經營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業(yè)存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務不作損失處理，年報是否要清單申報?如果要清單申報，按月匯總或年終一次性向稅務機關申報，同一產品項目盈虧是否相抵?
答：存貨損失同一產品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務機關進行清單申報。
如：某商場購進牛奶100件，進價5元，按6元銷售了80件;月底快到保質期前，按4.8元銷售剩余20件，形成4元的損失，但是本月該牛奶盈虧相抵后賺錢76元，那么其中的4元損失不得向稅務機關清單申報扣除。
