一般納稅人轉(zhuǎn)登記要注意四個關(guān)鍵點
2021-05-26 17:10:24
根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人從2018年5月1日起至12月31日可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。筆者結(jié)合近一個月來為納稅人辦理轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)的工作實踐，歸納出一般納稅人轉(zhuǎn)登記時，四個方面需要重點關(guān)注。
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自評是否具備轉(zhuǎn)登記條件
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為方便納稅人，轉(zhuǎn)登記辦稅流程非常便捷，一是《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》內(nèi)容比較簡單，操作時，系統(tǒng)不能判斷納稅人所屬類型：老增值稅納稅人、營改增納稅人、混業(yè)納稅人;二是系統(tǒng)會自動生成經(jīng)營期超過(含)12個月或者4個季度納稅人“年應(yīng)稅銷售額”、經(jīng)營期不足12個月或者4個季度納稅人“累計應(yīng)稅銷售額”“預(yù)估年應(yīng)稅銷售額”且不得修改金額。為不影響自身發(fā)展需求，同時降低涉稅風(fēng)險，建議納稅人在決定轉(zhuǎn)登記前從以下6個方面自評是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
1.是否存在轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)需求
一般納稅人決定轉(zhuǎn)登記前，需要根據(jù)自身經(jīng)營特點(增值額大，取得進(jìn)項稅額少)、客戶需求(下游客戶是否需要適用稅率發(fā)票)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅負(fù)變動和議價能力等因素綜合考慮是否需要轉(zhuǎn)登記。值得注意的是，停止生產(chǎn)經(jīng)營的一般納稅人，如果存在較多存貨且沒有留抵稅額，可申請轉(zhuǎn)登記，降低注銷前處置存貨需要按適用稅率繳納增值稅的壓力。
2.是否具備轉(zhuǎn)登記資格的條件
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第一條第一款規(guī)定，轉(zhuǎn)登記的一般納稅人指根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，轉(zhuǎn)登記的范圍不包括因銷售額超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增納稅人，也不包括自愿登記為一般納稅人的純營改增納稅人。值得注意的是，納稅人需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)了解純營改增納稅人口徑，是按照稅費(fèi)種類登記項目還是按照銷售收入申報內(nèi)容確定。
3.是否為加油站納稅人
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國稅函〔2001〕882號)規(guī)定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
目前該文件繼續(xù)有效，因此，在國家稅務(wù)總局另有規(guī)定之前，加油站納稅人暫不納入本次轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人范圍。
4.是否符合轉(zhuǎn)登記的時限要求
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2018〕33號)第三條規(guī)定，只有2018年5月1日以前登記的一般納稅人，才可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在實際工作中要關(guān)注以下兩種特殊情況：
(1)2018年4月進(jìn)行一般納稅人登記，一般納稅人有效期選擇從5月1日開始，其登記行為屬于發(fā)生在5月1日前，此類納稅人可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(2)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、逾期未按照規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記的納稅人，按適用稅率繳稅，在5月1日前辦理登記手續(xù)的，才可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
5.是否累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元
財稅〔2018〕33號文件規(guī)定，應(yīng)稅銷售額的具體范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，且國家稅務(wù)總局公告2018年第6號第七條同時廢止，建議從以下方面理解累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。
(1)累計應(yīng)征增值稅銷售額即年應(yīng)稅銷售額，指轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度應(yīng)征增值稅銷售額，是一個動態(tài)的指標(biāo)。簡單地說，就是納稅人在申報轉(zhuǎn)登記的屬期起向前追溯12個月或4個季度，不足期限的按實際期限折算，但不含申請日所屬期。
(2)年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
(3)年應(yīng)稅銷售額是應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額和應(yīng)稅行為銷售額的合計數(shù)，應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
6.是否出口退稅納稅人
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第20號)規(guī)定，自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。
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擇機(jī)確定轉(zhuǎn)登記時點
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1.考慮轉(zhuǎn)登記時存貨和未抵扣進(jìn)項稅額的大小
轉(zhuǎn)登記前未抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入待抵扣額，不得抵扣按照小規(guī)模申報的應(yīng)納增值稅。如果存貨和未抵扣進(jìn)項稅額都比較大，建議先銷售存貨再申請轉(zhuǎn)小規(guī)模，否則不僅要按征收率繳增值稅，同時銷售轉(zhuǎn)登記前的存貨會加速轉(zhuǎn)登記后年應(yīng)稅銷售額超過500萬元。
2.發(fā)揮轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期中轉(zhuǎn)站作用
納稅人轉(zhuǎn)登記后發(fā)生一般納稅人期間的銷售折讓、中止或者退回、稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報等事項，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。所以轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的銷售收入，既不計入轉(zhuǎn)登記前年應(yīng)稅銷售，也不計入轉(zhuǎn)登記后年應(yīng)稅銷售額。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期超過12個月或者4個季度的納稅人，如果預(yù)計本月(季)的應(yīng)稅銷售額與前11個月(3個季度)的應(yīng)稅銷售額合計可能超過500萬元的，建議在本月(季)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，如果不在本月(季)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，會存在兩種風(fēng)險，一是次月(季)辦理轉(zhuǎn)登記時年應(yīng)稅銷售額可能超過500萬元，二是來不及在2018年12月31日辦理轉(zhuǎn)登記。
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動態(tài)管理待抵扣進(jìn)項稅額臺賬
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根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第18號規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，不在納稅申報表中反映，而是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”核算。轉(zhuǎn)登記納稅人因銷售折讓、中止或者退回、稅務(wù)稽查和補(bǔ)充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”中調(diào)整。即隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)調(diào)整，“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，以避免稅收風(fēng)險。
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有條件開具原適用稅率或者征收率專用發(fā)票
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轉(zhuǎn)登記納稅人不受是否屬于自開專用發(fā)票行業(yè)的限制，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票。除銷售取得的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票外，可以開具轉(zhuǎn)登記后適用的征收率以及原適用稅率或者征收率專用發(fā)票。
