通行費發票抵扣必備手冊
2021-05-26 17:12:30
本文詳細梳理了通行費發票的政策法規、開具方法和注意事項，并列出通行費發票抵扣的三個常見問題，幫助納稅人弄懂通行費發票抵扣。
關鍵詞：
通行費;電子發票;抵扣;進項稅額
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一、政策法規
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《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)規定：“自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進項稅額：
納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%
2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%”
二、如何取得通行費發票
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根據《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)規定：“二、通行費電子發票開具流程
(一)辦理ETC卡或用戶卡。ETC卡或用戶卡是指面向社會公開發行的用于記錄用戶、車輛信息的IC卡，其中ETC卡具有收費公路通行費電子交費功能。客戶可以攜帶有效身份證件及車輛行駛證前往ETC客戶服務網點辦理ETC卡或用戶卡，具體辦理要求請咨詢各省(區、市)ETC客戶服務機構。
(二)發票服務平臺賬戶注冊。客戶登錄發票服務平臺網站www.txffp.com或“票根”APP，憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊，并按要求設置購買方信息。客戶如需變更購買方信息，應當于發生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實準確。
(三)綁定ETC卡或用戶卡。客戶登錄發票服務平臺，填寫ETC卡或用戶卡辦理時的預留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等)，經校驗無誤后，完成ETC卡或用戶卡綁定。
(四)發票開具。客戶登錄發票服務平臺，選取需要開具發票的充值或消費交易記錄，申請生成通行費電子發票。發票服務平臺免費向用戶提供通行費電子發票及明細信息下載、轉發、預覽、查詢等服務。”
三、通行費電子發票可抵扣與不可抵扣
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通行費電子發票分為征稅發票(通過經營性收費公路)和不征稅發票(通過政府還貸性收費公路)，征稅發票可用于增值稅發票抵扣，不征稅發票不可用于抵扣。
1.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票(稱征稅發票)。
2. 左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票(稱不征稅發票)。
四、通行費發票抵扣注意事項
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(一)通行費發票與通行費增值稅電子普通發票
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2018年企業可以通過ETC開具通行費增值稅電子普通發票作進項稅額抵扣，而高速公路通行費發票將不能作進項抵扣。那么以上兩種票據如何處理?
1.通行費增值稅電子普通發票處理：2017年12月25日起，納稅人可以登錄發票服務平臺客戶登錄發票服務平臺網站等網絡平臺，進行車輛ETC卡綁定，2018年使用ETC卡或用戶卡交納的通行費，可以在該平臺上開具收費公路通行費增值稅電子普通發票，并可以按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2.通行費發票處理：通行費發票指納稅人車輛通過有關單位依法或依規設立的過路、過橋和過閘時索取的紙質票據。
①2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如果暫時未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得的通行費發票(不含財政票據)注明的收費金額計算抵扣進項稅額。
②2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如果暫時未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票，可憑取得發票上注明的收費金額按照相應的公式計算抵扣進項稅額。
③納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額計算抵扣進項稅額。
(二)充值發票與消費發票
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在開具通行費增值稅電子普通發票時，充值發票和消費發票兩種形式有哪些區別，是否都可以抵扣?
根據交通運輸部、國家稅務總局2017年第66號公告第二條、第三條規定，充值發票指充值后實時開具，由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票，稅率欄為“不征稅”，不能進行抵扣。
消費發票指充值后未索取充值發票，在實際發生通行費用后索取的發票。根據車輛實際通過收費公路性質屬性不同，分別開具可以抵扣的征稅發票和不能抵扣的不征稅發票。另外需要注意的是消費發票在充值后，索取由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票后，實際發生通行費用時不再向其開具發票。
(三)政府還貸性與經營性收費公路
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如何區分還貸性收費公路與經營性收費公路?
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還貸性公路指縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業、個人有償集資建設的公路;經營性公路指國內外經濟組織投資建設或者按照公路法的規定受讓政府還貸公路收費權的公路。根據交通運輸部、國家稅務總局2017年第66號公告第三條規定：
1.經營性公路：當車輛通過經營性收費公路后，索取的消費發票為征稅發票，是由收費公路經營管理單位開具的，票面左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄顯示適用稅率或征收率，稅額欄顯示稅額的，屬于抵扣憑證范圍，可以按規定抵扣。
2.還貸性公路：當車輛通過政府還貸性收費公路后，索取的消費發票為不征稅發票，暫由ETC客戶服務機構開具的，票面左上角無“通行費”字樣，稅率欄為“不征稅”，不能抵扣。
(四)不同道路類型的抵扣稅率
根據財稅〔2017〕90號文件第七條規定，不同道路類型的通行費發票抵扣稅率不同。支付的道路、橋、閘通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅抵扣進項稅額：
1.高速公路通行費可抵扣的進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%
2.一級公路、二級公路以及橋、閘通行費可抵扣的進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%。
例：C運輸公司帶著一整車的貨物從R城出發送往P港，先后經過高速公路、跨海大橋和一級公路，其中高速公路費用300元，過橋費用20元，一級公路費用120元。從R城到P港取得的通行費增值稅電子普通發票可抵扣的進項稅額為多少?
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高速公路通行費可抵扣的進項稅額：300÷(1+3%)×3%=8.74(元)
一級公路通行費可抵扣的進項稅額：120÷(1+5%)×5%=5.71(元)
過橋通行費可抵扣的進項稅額：20÷(1+5%)×5%=0.952(元)
可抵扣的進項稅額合計：8.74+5.71+0.952=15.402(元)
五、常見問題
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1、2018年1月1日后，ETC預付費客戶如何抵扣進項稅額?
答：根據《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)規定：“三、通行費電子發票開具規定
ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發票或者實際發生通行費用后索取發票。
在充值后索取發票的，在發票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票，實際發生通行費用后，ETC客戶服務機構和收費公路經營管理單位均不再向其開具發票。
客戶在充值后未索取不征稅發票，在實際發生通行費用后索取發票的，通過經營性收費公路的部分，在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票;通過政府還貸性收費公路的部分，在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。”
ETC預付費客戶充值后未索取不征稅發票，在實際發生通行費用后取得的征稅發票按照收費公路通行費增值稅電子普通發票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2、2018年1月1日后，通行費電子發票如何進行抵扣?
答：根據《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)規定：“四、通行費電子發票其他規定
增值稅一般納稅人取得符合規定的通行費電子發票后，應當自開具之日起360日內登錄本省(區、市)增值稅發票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發票信息。
按照有關規定不使用網絡辦稅的特定納稅人，可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳，由稅務機關工作人員通過增值稅發票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理通行費電子發票選擇確認。”
3、2018年1月1日后，若取得通行費電子普通發票如何填表?
答：根據《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)規定：“四、通行費電子發票其他規定
……
增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發票”相關欄次中。”
文件依據：
1、《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)
2、《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部公告2017年第66號)
