增值稅零稅率、免稅、免征以及減征的含義及會(huì)計(jì)方法
2021-05-26 17:12:52
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時(shí)，會(huì)碰到以下幾個(gè)概念：零稅率、免稅、免征、減征等概念，往往容易混淆這些概念，從而財(cái)務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)笑話。
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1、增值稅零稅率
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零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。
零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給與退回。這個(gè)概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的福利。
零稅率會(huì)計(jì)核算系一個(gè)專門的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)，受本文篇幅所限，不做深入講解。
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2、增值稅免稅
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增值稅免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲艺叻龀郑N售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，不退還。
此類收入做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，無需計(jì)提增值稅。譬如蔬菜銷售，目前在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域免收增值稅，某企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入5000元，會(huì)計(jì)處理時(shí)，直接做如下會(huì)計(jì)分錄：
借 貨幣資金 5000
? ??貸 主營業(yè)務(wù)收入 5000
不存在增值稅以及營業(yè)外收入的概念。
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3、增值稅免征
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增值稅免征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N售額符合國家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開具時(shí)，要注明稅率。
譬如某小規(guī)模企業(yè)銷售電腦配件，月收入10300元，按“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”規(guī)定，月收入不足3萬或按季申報(bào)不足9萬，免征增值稅。
會(huì)計(jì)分錄如下:
計(jì)提：
借 銀行存款 10300
? ??貸 主營業(yè)務(wù)收入 10000
? ? ? ??應(yīng)交稅費(fèi) 300
免征：
借 應(yīng)交稅費(fèi) 300
? ??貸 營業(yè)外收入 300
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4、增值稅減征
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增值稅減征，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會(huì)計(jì)處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目因?yàn)樾∫?guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。
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4.1 直接減征
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例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的使用過的固定資產(chǎn)，處理凈值額10300元。稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。
計(jì)提：
借 貨幣資金 10300
? ??貸 固定資產(chǎn)清理 10000
? ??貸 應(yīng)交稅費(fèi) 300
減征：
借 應(yīng)交稅費(fèi) 100
? ??貸 營業(yè)外收入 100
(如果是一般納稅人納稅人，稅費(fèi)科目就是:應(yīng)交增值稅--減免稅款)
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4.2 先征后返、即征即退等
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例如：企業(yè)屬于雙軟企業(yè)，銷售軟件產(chǎn)品117000，實(shí)繳稅金10000元，根據(jù)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠規(guī)定，軟件產(chǎn)品實(shí)繳稅幅超過3%的部分實(shí)行即征即退，應(yīng)退稅額
=10000-117000/1.17*3%= 7000元。
申報(bào)時(shí)：
借 貨幣資金 117000元
? ??貸 主營業(yè)務(wù)收入 100000
? ? ? ??應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000
計(jì)提應(yīng)退稅額
借 其他應(yīng)收款 軟件產(chǎn)品退稅款 7000
? ??貸 營業(yè)外收入 7000
注：該類退稅收入屬于政府補(bǔ)貼的免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅，所得稅匯算清繳時(shí)注意調(diào)整。
