匯算清繳中傭金扣除該怎么處理
2021-05-26 17:13:03
在企業的生產經營中，出于拓展市場、擴大銷售收入等原因，企業發生手續費及傭金支出較為普遍。然而，由于企業類別、業務性質等不同，發生手續費及傭金支出稅前扣除的比例要求也不盡相同。為幫助各位納稅人做好匯算清繳工作，小編結合稅法相關規定，通過小案例將手續費及傭金支出扣除規定按五大行業進行了劃分，具體內容及特別要求如下：
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一、一般企業傭金支出稅前扣除問題
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某化妝品生產企業2017年為推廣新型產品與一家分銷商簽訂品牌代理銷售協議，協議規定由該分銷商負責新型產品在本地區推廣銷售業務，化妝品生產企業按分銷商銷售收入的8%支付傭金費用。2017年分銷商實現銷售收入2500萬元，該公司以銀行轉賬方式支付傭金200萬元，并取得相關合法有效票據。那么，在匯算清繳時，該化妝品生產企業如何進行納稅調整?
根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規定：
企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。
其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
除稅法對保險、代理服務業、電信、房地產等行業手續費及傭金支出扣除有特別規定外，其他企業適用本條規定。因此，該化妝品生產企業可稅前列支扣除傭金限額為2500*5%=125萬元，超出限額200-125=75萬元不能稅前扣除，應做納稅調增處理。
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二、保險企業傭金支出稅前扣除問題
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某財產保險公司2017年取得保費收入5500萬元，發生退保金等符合稅法規定的支出1500萬元。該公司當年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少?
某人身保險公司2017年取得保費收入4700萬元，發生退保金等符合稅法規定的支出1200萬元。該公司當年匯算清繳可稅前扣除的傭金支出是多少?
根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規定：
財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額;
人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
因此，財產保險公司可稅前扣除的限額為(5500-1500)*15%=600萬元;
人身保險公司可稅前扣除的限額為(4700-1200)*10%=350萬元。
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三、代理服務業傭金支出稅前扣除問題
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某證券有限公司主要從事證券經紀、證券自營、證券投資咨詢與證券交易等業務，該公司2017年取得證券代理服務收入3200萬元，發生手續費支付1700萬元，那么，該公司發生的手續費支出如何進行稅前扣除呢?
根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第三條規定，關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題：
從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業)，其為取得該類收入而實際發生的營業成本(包括手續費及傭金支出)，準予在企業所得稅前據實扣除。
因此，該證券公司可以將實際發生的手續費支付1700萬元全部稅前扣除，而不受扣除比例限制。
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四、電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題
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某電信企業成立于2016年12月，2017年因拓展市場發展客戶需要，該電信企業與甲代辦商簽訂委托代理合同，由甲代辦商為本公司開展發展客戶、市場宣傳等一系列活動。該電信企業2017年取得收入2000萬元，共支付甲代辦商傭金100萬元，該公司將上述發生的傭金支付全部稅前扣除。那么，在2017年企業所得稅匯算清繳時，該電信公司應注意哪些問題呢?
根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第四條規定：
電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。
根據《國家稅務總局關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第59號)規定：
國家稅務總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出。
因此，該電信企業在匯算繳稅時應注意不超過企業當年收入總額5%的部分手續費及傭金支出，僅限于在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出，不能將范圍擴大。
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五、房地產業手續費及傭金支出稅前扣除問題
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某房地產開發有限公司是一家港澳臺商獨資經營公司，注冊資本2億元。主要從事住宅、公寓、商業設施及配套的開發建設、出租、出售業務。2017年該公司共取得銷售收入2.16億元，其中委托境外香港母公司銷售豪華別墅取得銷售收入5000萬元，該公司支付給境外香港母公司手續費750萬元。該公司取得了境外香港母公司開具的發票，將手續費支出全額在稅前列支扣除。該公司稅務處理是否正確呢?
根據《國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知》(國稅發[2009]31號)第二十條規定：
企業委托境外機構銷售開發產品的，其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續費)不超過委托銷售收入10%的部分，準予據實扣除。
因此，符合規定可稅前扣除的手續費：5000*10%=500萬元，對于超出標準列支的手續費250萬元應于當年企業所得稅匯算清繳時做納稅調增處理。
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特別關注?
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根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規定，下列要求需要特別關注：
1. 企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。
2. 除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
3. 企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
4.企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。
5.企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。
6.企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。
7.企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。
