失當(dāng)?shù)牟邉澴屍髽I(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)
2021-05-26 17:13:11
稅收策劃作為一種可以合法節(jié)約稅金支出的行為，已越來(lái)越多地被人們所接受和重視。但是，稅收策劃若使用失當(dāng)，卻有可能引出許多不必要的麻煩，嚴(yán)重時(shí)還可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)。在實(shí)踐中，許多財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷?duì)稅收策劃概念的模糊，以及自身對(duì)法律法規(guī)的錯(cuò)誤理解，往往因采取失當(dāng)?shù)亩愂詹邉潱蛊髽I(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在進(jìn)行稅收策劃的同時(shí)還要考慮其風(fēng)險(xiǎn)及防范措施。
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策劃越界會(huì)觸犯法律
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《消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅;而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅。
甲化妝品企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)施了一個(gè)策劃方案：將企業(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營(yíng)銷公司，然后把企業(yè)生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營(yíng)銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)35元一套的化妝品，以成本價(jià)15元銷售給營(yíng)銷公司，按3%的消費(fèi)稅率每套只繳納了0.45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅0.6元〔(35-15)×3%〕，且營(yíng)銷公司批發(fā)或零售時(shí)均未申報(bào)繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。
其實(shí)，只要認(rèn)真研究《稅收征收管理法》就可以知道，第二十六條明確規(guī)定，企業(yè)或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。由此可見，稅收策劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，才能避免這類稅收策劃的失敗。
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“兩張皮”的策劃含風(fēng)險(xiǎn)
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乙公司是一家在新加坡上市的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員為了減輕稅負(fù)，計(jì)劃將上市前剝離出來(lái)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)注入上市公司。該非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)12 億元，其主要構(gòu)成為土地使用權(quán)和房產(chǎn)，凈資產(chǎn)2.5 億元。若將這筆非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)注入上市公司，則屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，需要繳納一大筆增值稅。該公司的財(cái)務(wù)人員想通過稅收策劃來(lái)規(guī)避納稅：先以該非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)中的部分資金注冊(cè)成立一家資產(chǎn)管理公司，然后再由上市公司將該管理公司的100%股權(quán)收購(gòu)。
該公司的“策劃”被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)揭開了“蓋頭”，不僅補(bǔ)繳了應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和滯納金，還被處以1000 多萬(wàn)元的罰款。
這個(gè)失敗的稅收策劃案例主要存在兩個(gè)問題：一是沒有掌握好策劃的度，操作方案以“逃避納稅”為目的表現(xiàn)得非常明顯;二是操作細(xì)節(jié)不到位。在具體的操作過程中，策劃方案設(shè)計(jì)得“有道理”，卻在重要細(xì)節(jié)上疏忽了，土地使用權(quán)沒有實(shí)際過戶，從而使資產(chǎn)重組策劃失去了基礎(chǔ)。
資產(chǎn)重組策劃業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要考慮的相關(guān)因素很多，操作系統(tǒng)性策劃業(yè)務(wù)，單單懂財(cái)會(huì)、稅收不行，即所謂“一著不慎，全盤皆輸”。因此，不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程不能做策劃。現(xiàn)實(shí)中，部分財(cái)務(wù)人員自認(rèn)為掌握了稅收策劃原理，于是就進(jìn)行大膽“策劃”。但是，他們往往忽視有關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從而使兩方面的知識(shí)成為“兩張皮”，無(wú)法結(jié)合起來(lái)，最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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總 結(jié)
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眾所周知，企業(yè)盲目進(jìn)行稅收策劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此進(jìn)行稅收策劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。
一是要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說(shuō)企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定操作，但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策精神缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。
二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收策劃過程中極易形成稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運(yùn)用，很容易發(fā)生策劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
三是稅收策劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。
