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一、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目

(1)科目借方金額的核算內(nèi)容

“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)為購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而繳納的進項稅額和實際繳納的增值稅。

(2)賬戶貸方金額的核算內(nèi)容

“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”貸方金額，反映

銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅，出口貨物退稅，已繳納或者分?jǐn)偟脑鲋刀悺?/p>

(三)科目期末余額的核算內(nèi)容

1.“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅可抵扣各后續(xù)期間的銷項稅額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

2.“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額反映未扣除的增值稅。

(四)科目明細(xì)欄核算內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置進項稅、應(yīng)交稅、銷項稅、出口退稅、進項稅轉(zhuǎn)出等欄目。

1.“進項稅”欄

“進項稅”一欄記錄企業(yè)為購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)而繳納的允許從銷項稅額中扣除的增值稅。企業(yè)購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)繳納的進項稅額以藍(lán)色登記；退回購進貨物時應(yīng)核銷的進項稅額應(yīng)以紅字登記。

2.“已繳稅款”欄

“已繳稅款”欄記錄企業(yè)繳納的增值稅。企業(yè)繳納的增值稅以藍(lán)色登記；多退的增值稅以紅字登記。

3.“銷項稅”欄

“銷項稅額”一欄，記錄企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)收取的增值稅。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的銷項稅額以藍(lán)色登記；退回的銷售商品應(yīng)核銷的銷項稅額應(yīng)以紅字登記。

“出口退稅”一欄記錄企業(yè)出口零稅率貨物時收到的退稅。向海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)證明向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。出口退運貨物增值稅以藍(lán)色登記；出口退稅后退運或者退回貨物，已補繳稅款的，應(yīng)當(dāng)用紅字登記。

5.“進項稅轉(zhuǎn)出”一欄

“進項稅轉(zhuǎn)出”一欄記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非永久性損失，按規(guī)定轉(zhuǎn)出不應(yīng)從銷項稅中扣除的進項稅。

6.“出口扣除國內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額，以減少國內(nèi)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，應(yīng)增加“出口應(yīng)納稅額-增值稅應(yīng)納稅額”一欄。

7.“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”欄目

企業(yè)在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下增加“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”和“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”欄目，分別記錄一般納稅人月末轉(zhuǎn)出的未繳或多繳增值稅。

(5)科目核算賬戶格式

企業(yè)的“應(yīng)交稅費”科目屬于“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，可按上述規(guī)定設(shè)置相關(guān)欄目進行明細(xì)核算；也可以在“應(yīng)交稅費”科目下單獨設(shè)置明細(xì)科目進行核算。在這種情況下，企業(yè)可以遵循三欄賬，并在月末將相關(guān)明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)仍可使用三欄賬計算企業(yè)應(yīng)納、已繳、多繳或欠繳的增值稅。

二、“應(yīng)交稅費-欠繳增值稅”科目

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“欠繳增值稅”明細(xì)科目，計算一般納稅人月末轉(zhuǎn)出的欠繳增值稅，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在此明細(xì)科目核算。

三.“應(yīng)納稅額-增值稅檢查和調(diào)整”科目

增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專用賬戶。檢查后，應(yīng)減少賬面進項稅或增加銷項稅和進項稅轉(zhuǎn)移額，相關(guān)科目應(yīng)借記本科目，貸記本科目。檢查后，應(yīng)增加賬面進項稅額或減少銷項稅額和轉(zhuǎn)出進項稅額，借記本科目，貸記相關(guān)科目；記錄所有對賬項目后，應(yīng)對該賬戶的余額進行結(jié)算和處理。

(1)如果余額在借方，則全部視為進項稅。根據(jù)借方余額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記本科目。

(2)如余額在貸方，且“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目無余額，則按貸方余額數(shù)借記該科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。

(3)如果本科目余額在貸方，則“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的借方余額等于或大于本貸方余額，根據(jù)貸方余額數(shù)借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。

上述會計調(diào)整應(yīng)按納稅期進行。

四、“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”科目

輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)納稅額”科目下增加“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，用于計算輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人取得貨物的認(rèn)證專用發(fā)票抵扣額、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、運輸發(fā)票進項稅額。

五、“應(yīng)交稅費”科目名稱調(diào)整

“應(yīng)交稅費”科目

(1)本科目核算企業(yè)根據(jù)稅法及其他規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、附加教育費、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅也在此科目核算。

(二)本科目可按應(yīng)交稅費項目進行明細(xì)核算。

應(yīng)交增值稅也要有進項稅、銷項稅、出口退稅、進項稅轉(zhuǎn)出、已繳稅等欄目。

(3)應(yīng)付增值稅的主要會計處理。

1.采購材料等時。企業(yè)對物資采購、在途物資或原材料、庫存貨物等科目，按應(yīng)計入采購成本的金額借記，本科目(應(yīng)交增值稅-進項稅額)按可抵扣的增值稅借記，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記。采購物資退回時，應(yīng)做相反的會計分錄。

2.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按業(yè)務(wù)收入和應(yīng)納增值稅借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，按專用發(fā)票注明的增值稅貸記本科目(應(yīng)交增值稅-銷項稅額)，按確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。當(dāng)銷售退貨發(fā)生時，做相反的會計分錄。

3.出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅-出口退稅)。

4.繳納增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅-已繳稅款)，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)(小規(guī)模納稅人)和外購材料不能抵扣增值稅。發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途材料”等科目，貸記本科目。

二、“應(yīng)交稅費-欠繳增值稅”科目

四、“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”科目

三.“應(yīng)納稅額-增值稅檢查和調(diào)整”科目

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