「西城注冊公司」問：酒類生產企業的流轉稅財務處理
2021-04-20 18:06:48
中小型酒精飲料生產企業的消費稅計劃具有復合稅收的特點，給公共政策的運行帶來了許多困難。本文結合案例進行了詳細的研究:
宏福公司是一家從事各種酒精飲料制造和銷售的中小型企業，一般繳納增值稅。2009年6月，發生了以下業務:
1.從國外服裝品牌出口400噸白酒，假設每噸CIF價2000元，白酒稅收15%，麥芽消費稅220元/噸。
解決方案:完稅價格= 400 × 2000 = 80萬元
應納稅所得額= 80萬× 15% = 12萬元
應交消費稅= 400×220 = 8.8萬(元)
應交增值稅= (80萬+12萬+8.8萬)×17% = 17.136萬元
一般來說，出口配額被征稅的應稅消費品，在計算應稅增值稅之前，必須先計算應稅消費稅，這與應稅消費品不同。
會計處理:
由于出口運費在中國海關征稅，因此與貨物的交付密切相關，即貨物的交付可以在繳稅前進行。為了簡化審核，稅收和消費稅可以記入“利息”賬戶，而不是“應交稅金”賬戶。如果類似，可以在繳稅前提貨時使用“應交稅金”科目。
借方:材料采購836640
應交稅金-應交增值稅(進項稅)171360
貸款:應付賬款80萬
利息208西城注冊公司000 (120000+88000)
2.從畜牧制造購買50萬斤物資。購買單注明購買金額20萬元，保費單據規定運輸西城注冊公司交通費1萬元，手續費4000元，因運輸管理不善造成人員傷亡2000斤。
解決方案:可抵扣進項稅額= (20萬× 13%+1萬× 7%) × (50萬-2000) ÷ 50萬= 26593.2元。
材料采購生產成本= 200000+10000+4000-26593.2 = 187406.80(元)
啤酒廠向農業生產者采購物資，可以按照進價和13%的扣除率計算進項稅，繳納的保險費可以按照7%的扣除率扣除，但軍隊保險費、裝卸費等雜費所繳納的保險費不能計算扣除。路上非正常傷亡導致增值稅車輪停止，無法抵扣進項稅。
會計處理:
借:庫存187406.80
應交稅金-應交增值稅(進項稅)26593.20
貸款:利息214，000
3.在收到上述材料50萬斤寄給外國人后，對方收取5萬元加工費，受托方支付輔助材料2萬元，均收到專用發票，但受托方沒有產品價格。
解決方法:(1)可抵扣進項稅額= (50000+20000) × 17% = 11900(元)
(二)委托原材料的應稅消費品，按照委托方同類消費品的銷售價格計算支付；同類消費品沒有銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納。從2009年1月1日起，需要計算并支付組成稅價格與復稅的比例:
合成稅價格=(材料生產成本+加工費+委托原材料數量×限稅)÷ (1-比例稅)= 187406.80+50000+20000+50×2000×0.50)÷(1-20%)= 384258。
代扣消費稅= 384258.50×20%+50×2000×0.50 = 126851.70(人民幣)
(三)根據消費稅相關章程規定，從委托原材料中回收的11類應稅消費品用于對等制造應稅消費品，但料酒不在可抵扣應稅消費品之列的，可以抵扣消費稅。因此，無論從委托原材料中回收的料液是否需要銷售或相互制造應稅消費品，在委托原材料項目中繳納的消費稅都應計入委托加工成本，不得抵扣消費稅。
(4)會計處理:
借:委托軍品196，851.70(加工費70，000+消費稅126，851.70)
應交稅金-應交增值稅(進項稅)11900
貸款:利息208751.70
4.從上述委托原料中回收的20噸白酒將以委托原料應稅價格增加10%的價格在內部銷售，貨款已經收到。
解決方案:消費稅是對實物項目的征稅，在應稅消費品的制造、委托原材料、出口和批發(金、銀、珠寶)項目中繳納。從上述委托原料中回收的20噸白酒已經在西城注冊公司繳納了委托原料項目的消費稅，項目銷售時仍重復繳納消費稅。
增值稅是保證增值稅車輪連續性的絕對稅種。
應交增值稅= 384西城注冊公司258.50 × (1+10%) × 20 ÷ 50 × 17%西城注冊公司= 28742.54元
5.釀酒廠將自己制作的10噸白酒、藥酒限量版轉賣到大型商場，總價50萬元；隨貨出售的套餐不含稅10萬元，假設套餐不單獨定價；收取包裝費4.68萬元；大型商場收取的“服裝品牌費”為3.51萬元。
求解:
(一)釀酒廠將不同稅種的應稅消費品作為成套消費品銷售的，應當“適用高稅率”。也就是說，以上禮品限量版的總營業額應按20%的酒稅計算，而不是10%的酒稅。
(2)除麥芽、白酒外的酒精飲料包裝手續費，在征收時征收增值稅、消費稅，并恢復計算包裝手續費。
(3)中小白酒制造企業向商業銷售單位收取的“服裝品牌費”，隨應稅白酒銷售向購買者收取，是應稅白酒銷售價格的樞紐。因此，無論中小企業采用什么方法或名稱來收取價格，都應該納入白酒營業額中繳納消費稅。
應稅消費稅=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20%+10×2000×0.5 = 144000元。
應交增值稅=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17% = 67西城注冊公司0000 × 17% = 113900元。
會計處理:
1.收取手續費時，
借款:利息783900
貸款:主要收入63萬元(50萬+10萬+3.51萬÷ 1.17)
其他應付款-手續費40000( 46800÷1.17)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)113900
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