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稅收法定控制稅收征管權(quán)力的任意之手申請(qǐng)核定征收，有利于公民合理安排生活、減輕突如其來(lái)的痛感。而核定征收法律制度的設(shè)置從一開(kāi)始就賦予了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，遺憾的是我國(guó)的征管法及實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定，這更加劇了現(xiàn)實(shí)中稅收征管的混亂。特別是依據(jù)《稅收征管法》第三十五條款第六項(xiàng)做出的核定征收，具有很大的隨意性，因?yàn)榇隧?xiàng)只是為了反避稅之目的而做出來(lái)的籠統(tǒng)性的規(guī)定。我們有必要對(duì)此做出研究，對(duì)此項(xiàng)的適用給出指導(dǎo)。同時(shí)，目前對(duì)于核定征收的研究大多是理論探討為主，很少有涉及實(shí)證分析的研究，鑒于此，在理論方面，本文通過(guò)對(duì)核定征收的概念、適用、征收過(guò)程中的舉證責(zé)任進(jìn)行思考，以明確《稅收征管法》對(duì)核定征收做出的籠統(tǒng)性的規(guī)定。在理論上，闡明核定征收舉證規(guī)則，為有序的稅收征管提供理論支撐。在實(shí)踐方面，通過(guò)對(duì)典型案例的分析，以點(diǎn)帶面，明晰核定征收認(rèn)定過(guò)程中舉證規(guī)則，不論是稅收征收機(jī)關(guān)還是納稅人都能夠從中得到指引，從而在很大程度上為實(shí)踐提供助益。

正如前文所闡述的那樣，對(duì)稅收核定征收權(quán)進(jìn)行司法控制，實(shí)際上是行政權(quán)和司法權(quán)相互作用的過(guò)程，是稅收利益和納稅人權(quán)益之間的博弈。在我國(guó)現(xiàn)行司法控制的實(shí)踐中，法院會(huì)傾斜保障的征稅權(quán)，缺乏獨(dú)立性和專業(yè)性，導(dǎo)致法官審理案件時(shí)，采取回避態(tài)度，缺乏主觀能動(dòng)性。相反，復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的需要和法律文本中大量不確定性概念，又賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)極大的裁量空間。如何平衡司法權(quán)與行政權(quán)之間的落差，成為解決問(wèn)題的關(guān)鍵。本文分析了司法主觀能動(dòng)性欠缺的原因，也提出了相應(yīng)的解決辦法。貫徹落實(shí)保護(hù)納稅人利益的司法理念和設(shè)立稅務(wù)法庭的策略當(dāng)然能在一定程度上解決最最核心的問(wèn)題，然而，我們回到現(xiàn)實(shí)就不得不承認(rèn)司法理念的轉(zhuǎn)變和稅務(wù)法庭的設(shè)立都不是一朝一夕的工作。

在核定計(jì)稅依據(jù)的過(guò)程中，稅收征收機(jī)關(guān)會(huì)要求納稅人配合其稅務(wù)檢查，納稅人承擔(dān)正確查明事實(shí)的協(xié)力義務(wù)。我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人做出稅務(wù)決定時(shí)，應(yīng)該聽(tīng)取納稅人的陳述和申辯，納稅人所享有的權(quán)利不應(yīng)該被忽略。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的過(guò)程，也是納稅人陳述、申辯其計(jì)稅依據(jù)申報(bào)合理的過(guò)程，在此過(guò)程中征納雙方都在提供有利于自己主張的理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律依據(jù)調(diào)查取得數(shù)據(jù)，有權(quán)作出納稅人計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的認(rèn)定。按黃世洲的觀點(diǎn)，核定征收是一種法律擬制，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定計(jì)稅依據(jù)偏低是自由裁量權(quán)的結(jié)果。但這種自由裁量必須在一定的規(guī)則管轄中申請(qǐng)核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)的作出決定的依據(jù)必須充分。

稅務(wù)訴訟屬于行政訴訟。馬懷德在《行政訴訟原理》中認(rèn)為申請(qǐng)核定征收，由被告負(fù)舉證責(zé)任并不違背“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的一般道理，且恰恰是這一原理在行政訴訟領(lǐng)域的特殊體現(xiàn)，把行政訴訟程序和先前的行政程序聯(lián)系起來(lái)看，也正是行政機(jī)關(guān)在對(duì)行政相對(duì)人做出具體行政行為時(shí)，理應(yīng)提出事實(shí)證據(jù)，保證具體行政行為的合法性，因此，在行政相對(duì)人不服時(shí)，被告行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證自己做出具體行政行為合法性的依據(jù)。

我國(guó)的征收核定方法中“按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定和“按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定，與美國(guó)的單位數(shù)量法和銀行存款額法類似。美國(guó)的凈資產(chǎn)證明法要求掌握納稅人一個(gè)年度內(nèi)的所有收入總額申請(qǐng)核定征收。準(zhǔn)確的核算資產(chǎn)凈值需要大量資金和人員的投入，這對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、法制完善的美國(guó)來(lái)說(shuō)可能能夠?qū)崿F(xiàn)。但依照中國(guó)當(dāng)前征管水平和的財(cái)政能力，還沒(méi)有能力運(yùn)用這種方法。同樣，現(xiàn)金消費(fèi)額法也不適用我國(guó)國(guó)情，百分率法倒是值得研究借鑒。

?稅收核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的一種方式，研究其產(chǎn)生有助于我們站在運(yùn)行的角度和稅法的整體框架內(nèi)進(jìn)行思考，正確理解其價(jià)值追求和制度架構(gòu)。故而筆者在此首先著墨于核定征收的產(chǎn)生背景，進(jìn)而引出本文主題。正如亞當(dāng)?斯密所言：在不違反法律的前提下，每個(gè)人都有權(quán)以自己的方式追求自己的利益，依靠自己的知識(shí)和能力與他人競(jìng)爭(zhēng)。只需要履行保護(hù)社會(huì)不受其他獨(dú)立社會(huì)的侵犯、保護(hù)社會(huì)成員不受其他成員的侵害和壓迫、建設(shè)和維護(hù)某些公共事業(yè)和公共設(shè)施等職責(zé)。因此，要恰當(dāng)?shù)芈男羞@些職責(zé)就需要有一定的支出，而這種支出必然要求一定的收入來(lái)支持。