核定征收需要做賬嗎？這個問題真的困擾了好久
2021-07-08 10:46:59
按行政訴訟舉證責任一般原理結合稅務行政訴訟的特殊性核定征收需要做賬嗎，通過借鑒國外及我國臺灣地區稅務行政訴訟舉證責任之分配，我國稅務行政訴訟應遵守一些基本原則。由于稅收本身的無償性和強制性從而帶來了它的侵益性，因此稅務機關在征稅行為中應當對基本的課稅要件事實負擔舉證責任。當涉及公民或法人應否承擔納稅義務時，稅務機關負有絕對舉證責任。稅務行政行為是建立在法律規定和納稅人應稅事實發生基礎之上的，稅法的中立性要求在征稅的過程中稅務機關不能干預正常的經濟行為。
劉繼虎（2008)對核定征收進行了價值分析，結合國外的規制實踐，從實體法和程序法的角度提出了規制方案。將我國稅收核定的法律規范進行了體系化的整理，對我國稅收核定的現狀進行分析，指出理論和實踐、實體與程序中存在的問題，進而指出完善稅收核定制度的方法。郭維真（2014)以對推定課稅在不同層面的概念界分為著眼點，解讀了我國《企業所得稅法》中“推定課稅”的適用情形，反思了推定課稅在企業所得稅中的用與差異性。
另外在正當理由方面，有另外一個裁判案例 :新疆瑞城房地產開發有限公司起訴新疆維吾爾族自治區地方稅務局稽查局核定征收案，在這個案件中，新疆瑞城房產以低于市場價20%的價格向內部員工銷售房屋，稽查局對其進行核定征收繳納稅款，其理由是，新疆瑞城房產計稅依據明顯偏低沒有正當理由。瑞城房產解釋說，瑞成房產公司并不是有意低價交易的，是為了解決老職工住房問題，解決上級主管部門信訪壓力。
在這一點上，查賬征收是無法發揮應有的作用的，在保障稅款及時有效征納方面，核定征收彌補了查賬征收的不足，核定征收的適用也更具有靈活性，這種靈活性、較少的限制條件要求核定征收只能處于從屬性地位，唯有如此，公民的財產權才能得到良好維護。因此核定征收有其自身的特點，它的適用具有條件性，它也是法律賦予稅務機關的一種權力，核定征收在適用的過程中有很大的自由裁量性。但，核定征收存在的制度目的，旨在保護納稅人權益，是為了實現稅負公平而針對課稅要素采取的與客觀事實存在一定差異的法律推定。
什么是核定征收?核定征收的適用范圍有哪些?對此問題學者們并沒有太大的爭議。核定征收是稅務機關確定納稅人應納稅額的一種方式，是對查賬征收的補充，在查賬征收無法適用時核定征收需要做賬嗎，核定征收保障了的稅收利益。查賬征收主要適用于財務制度健全，稅務機關能夠比較確切掌握納稅人應納稅款的情形。而當會計賬簿不健全，公司應有的資料難以提供時，稅務機關無法憑借資料準確確定納稅人的應納稅額時，稅務機關將采用合理的方法，依法核定納稅人應納稅款。對于我國法律規定，學者們普遍認為核定征收適用標準具有很大的模糊性，缺乏客觀的衡量標準。何為“計稅依據明顯偏低”，何為“無正當理由”核定征收需要做賬嗎，這些標準的解釋權應該歸誰，以及核定的方法應該怎么選擇等問題，當前學術界很少有人討論這些內容。
我國現實核定征收過程中之所以出現種種問題核定征收需要做賬嗎，是因為沒有處理好公權力和私權利的關系，是的課稅權和公民的契約自由哪一個優先得到尊重的問題。倘若我們站在法治角度去看待此問題，核定征收舉證規則的問題就會變得很明晰。在依據“計稅依據明顯偏低，又無正當理由”進行核課征稅時，首先稅務機關必然考量計稅依據偏低是否因為納稅人違反稅收法律法規造成的，如果因為違反稅收法律、法規，就按照相關規定進行征納。
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