企業所得稅核定征收鑒定表
2021-07-08 10:47:07
根據我國《稅收征管法》十五條的規定， 納稅人應該依法如實申報納稅，任何濫用稅法逃避稅款征收的行為是不具有正當理由的，我國《企業所得稅法實施條例》百一十條的規定，屬于特別納稅調整，如果一個企業沒有遵循獨立交易原則，和關聯方之間進行不公平的交易，如果這個交易以避稅為主要目的而不具有商業實質，就會被納稅調整以防止企業逃避稅款。而如果遵循獨立交易原則，具有合理商業目的的經濟行為，沒有以避稅為主要目的，那么就能構成對抗一切否定其稅法合法性的“正當理由”。稅務機關也不必進行納稅核定，也沒有舉證之必要。
當前，我國18個稅種中通過人大立法的只有3個稅種，企業所得稅、個人所得稅和車船稅，再加上一部《稅收征管法》，其余都是通過國務院、稅務總局制定的單行條例和部門規章制定。稅收核定制度更加沒有引起的重視，無完整的體系，各類條款分散在法律法規中，法律權威性差，法律位階低。因此，為了保障稅款的及時有效入庫，為了加強稅收征管的有效措施，為了維護納稅人的合法權益，為了合理規制自由裁量權的使用，以稅收法定原則、公平原則為基石，借鑒美曰的誠信原則，加快推進全國人大對稅收核定制度的立法，是大勢所趨，形勢所迫。
在核定征收案件的審理時，需要對的稅收利益和納稅人的合法權益進行平衡，作出價值判斷，法院很容易受到利益、集體主義的影響，為了保障財政收入充足，犧牲掉個人的合法權益。“德發案”判決中，法院指出：對于一人競拍行為民法上沒有明確禁止企業所得稅核定征收鑒定表，法律或委托拍賣合同對競買人未設置參與人數，因此不能否定一人競買的效力。但由于涉及稅收利益，一人競拍形成的交易價格若明顯偏低，其作為計稅依據的合法性仍可以質疑。這顯然只用稅收利益這一條價值判斷，就對納稅人合法的交易行為提出質疑。在沒有進行進一步的論證的條件下，即認可了核定征收的適用，實屬不妥。
核定征收是稅款征收的一種方式，在很多其與查賬征收并存，共同服務于稅款征納。當一個企業的會計資料健全，稅務機關能夠依據所獲得的資料確定準確的計稅依據從而進行應納稅額的征繳時，稅務機關就會適用查賬征收制度。核定征收制度主要適用于不需要設置會計賬簿或者會計賬簿不清等無法確定應納稅額的情況，在稅收征管中企業所得稅核定征收鑒定表，不再僅僅局限于法定的形式要件，也不僅僅拘泥于法定的計稅依據和該計稅依據的獲得途徑及方法，而是從經濟業務的實際情況出發，在綜合考慮其他相關因素的基礎上，通過必要的手段和方法征繳稅款， 核定征收制度在這一層面上有力地防止了稅款的流失。
因國情的不同，美日兩國核定適用范圍和方法的規定也存在差異。因稅收核定適用范圍的局限性，就要制定更為詳細具體的范圍和要求，以確保稅負的公平，防止濫用自由裁量權。目前，我國稅收核定的適用范圍較為寬泛，限制條件不規范企業所得稅核定征收鑒定表。《稅收征管法》中適用稅收核定的條件為依法可不設置賬簿或者違反納稅人協助義務。除此之外，還應具備一個限制前提，即稅務機關無法通過其他任何方法核準納稅人的應納稅額。通過法律來明確規定稅收核定征收的適用范圍、適用稅種等，可有效避免核定征收的隨意性。
又如，何為“明顯偏低”，何為“正當理由”理論界和實務界都有很多討論，但至今沒有形成權威性的意見。實踐中存在的一種觀點認為在稅法沒有明確規定的前提下，可以援引其他法律法規的相關規定。比如，依據《人民法院關于合同法的司法解釋二》，凡是售價低于市場價格70%的，即應認定為“價格明顯偏低且無正當理由”；或者援引《反不正當競爭法》的規定，認為凡是低于成本價格銷售的即可視為“價格明顯偏低且無正當理由”; 還有的觀點主張遵照同等對待原則參照執行白酒消費稅計稅價格的規定。《白酒消費稅計稅價格核定管理辦法（試行)》（國稅函〔2009〕380號）條的規定：“白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務機關應該核定消費稅計稅價格”；還有的觀點認為應結合產品銷售目的、產品質量以及公允價格等因素，綜合衡量是否構成“價格明顯偏低且無正當理由”企業所得稅核定征收鑒定表。
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