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《稅務程序法》規定的稅收征收方式包括查賬征收和核定征收。其中，授權集合被劃分為事前和事后。納稅人的納稅義務已經實際發生，稅務機關核實是事后。相反，它是預先批準的。目前廣泛的事先批準收集有悖于“質量更高、效率更高、更公平和更可持續發展”的要求。本文重點以企業所得稅和其他稅種為例，根據稅法的原則，探討了核定征收問題。

稅收核定征收的法理和適用范圍

核定征收的批準來源于狹義的推定征稅。狹義的推定課稅是指在在特殊情況下，稅務機關很難根據稅法的明確規定確定納稅人的計稅依據。為防止稅收流失和執法公正，按照法律、法規規定的程序和方法，推定或者核定納稅人的稅基和應納稅額。稅收推定是國際慣例。以這種方式，發展中國家可以簡化稅收的收集和管理，降低稅收成本，發達國家也可以用來提高管理的效率和避免避稅。《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱稅收征管法)第三十五條、第三十七條及其實施細則第四十七條是核定稅收的法律依據。具體稅種亦有相關法規、政策規定，如《中華人民共和國企業所得稅法》(簡稱“企業所得稅法”)第44條及其實施條例第115條等，與征管法的規定一致。

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（1）核定征收，收集的批準必須基于某些法律事實
從法理上看，查稅征收有三種事實依據：一是事后查證，即納稅人不履行納稅義務或者不如實申報。2.對事實推定的核準，即稅務機關難以對相關事實進行量化，并根據相關的間接證據，按照一定的規則進行推理，并取得法律所承認的事實。三是協議事實核實，即稅務機關和納稅人難以查明核實事實，簽訂協議共同確認的應納稅額，如《稅務管理法實施細則》等。上述情況是基于納稅人的納稅義務發生的事實，稅務機關沒有或難以適當計算應納稅款的金額。

（2）核定征收，預核準收款適用于不設帳簿的情況

《中華人民共和國會計法》(簡稱“會計法”)的第3條規定，各單位必須依法設置會計帳簿，確保其真實性和完整性。征管法第19第五條納稅人、扣繳義務人應當依照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，按照合法有效的憑證記帳，進行會計核算。《行政法》執行細則第22條："從事生產經營的納稅人應當自收到營業執照之日起15日內按照國家有關規定設立賬冊或者納稅義務"。財政部、稅務總局發布的《個體工商戶會計制度》同樣對個體業戶提出了設置賬簿的要求。設立會計帳簿是納稅人的法定義務。對不設置會計帳簿的納稅人，應當規范和指導其規范的會計核算。

（3）核定征收，“不設置帳簿”是事先批準和收取的必要條件和充分條件

征管法第35條規定稅務機關可以對納稅人應納稅額進行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿”，很難找到現實案例子和依據。二是“依照法律、行政法規的規定設置帳簿，不設置帳簿”。因納稅人領取營業執照后十五日內未設置帳簿而核定征收的，基本屬于納稅人納稅義務發生前的核定征收;因納稅人納稅義務發生后十五日內未設置帳簿而核定征收的。

納稅義務發生后，屬于事后核實征收。“行政法”第35條規定的其他四種情況顯然只適用于將根據已經發生的事實確定的事實。企業所得稅法第44條也是針對既成事實。因此，實際上，只有具備“不設置賬簿”的要件，才能事前核定征收。

（4）國稅總局規定的不得核定征收的行業
1. 享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業、第二十八條規定的符合條件的小型微利企業）；
2. 匯總納稅企業；
3. 上市公司；
4. 銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；
5. 會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；
6. 專門從事股權（股票）投資業務的企業；
7. 影視行業及其從業者；
8. 國家稅務總局規定的其他企業。



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