日本高清一本视频,久久久久大香线焦,一区二区三区在线免费观看视频,一区二区三区免费高清视频

一方面,不少稅務機關和稅務工作人員在思想上存在誤區,片面地認為大部分中小企業賬證不健全,查賬征收不僅征收難度大,而且征收成本高。采取核定征收對大部分中小企業而言可有效降低征納成本,對稅務機關而言則可大幅提高工作效率,集中力量征管好稅源大戶,因此在主觀上往往傾向于核定征收,導致核定征收呈現擴大化的趨勢。另一方面,經過多年的稅收宣傳教育,整個社會的依法納稅意識有了顯著提高,稅收文化建設得到加強。但不可否認,實踐當中,依法納稅并沒有成為廣大納稅人普遍性的自覺行為,稅法的遵從度還有待提高。有相當一部分納稅人依法納稅意識淡薄,偷稅漏稅動機強烈,明明有建賬能力但卻故意不設置賬簿或者銷毀賬簿,試圖達到隱瞞實際收入以偷逃稅收的目的,從而進一步加劇了核定征收的擴張和蔓延。

我國《稅收征管法》第三十五條規定了稅務機關可以行使核定權的七種情形,但是由于表述不具體、不明確,過于抽象籠統,導致核定征收的范圍和對象模糊不清。《稅收征管法》規定的核定征收的適用情形包括“賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的”,以及“納稅人申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的”等六種情形。至于如何界定“賬目混亂”、“明顯偏低”,“無正當理由”,缺乏統一的認定標準,給稅收征管工作帶來很大難度。由于核定征收比查賬征收更為方便快捷,加之目前稅收管理人員的業務水平參差不齊,實踐當中,一些稅務機關濫用自由裁量權,擅自擴大企業所得稅核定征收面。尤其是對個體工商戶以及規模較小的中小企業,不論是否符合核定征收的適用條件,一律實行核定征收的做法。這在客觀上造成了查賬征收納稅人和核定征收納稅人的稅負待遇不平等現象,不僅助長了偷稅漏稅行為,違背了依法治稅原則,也不利于企業所得稅杠桿作用的發揮。

行政程序是行政主體實施行政行為所應遵循的方式、步驟,以及實現這些方式和步驟的時間和順序的總和。程序對于依法治稅至關重要,不僅是稅收執法行為合法有效的必要條件,也是納稅人維護自身權益的有力武器。然而我國的稅收核定制度當中缺乏對于程序的明確規定,《稅收征管法》第三十五條規定,稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。然而國家稅務總局作為稅務主管部門,只是在其制定的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》中對核定程序做了具體規定。這些規定只涉及核定流程,對于相關程序比如調查程序、回避程序、聽證程序以及時效制度等都沒有規定,而且適用范圍僅限于個體工商戶。程序公正是實體公正的前提,沒有程序的公正,就不可能有實體的公正。目前我國的稅收核定程序缺乏規范性和完整性,法律必須通過設定程序,以制約立法者、執法者和司法者,從而保證立法、執法和司法的公平與公正。

核定征收方法的選擇直接關系到應納稅額的多少,對于個人所得稅的征收意義重大。我國的核定征收方法主要規定在《稅收征管法實施細則》以及《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》當中。《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規定了七種具體方法,但只能適用于個體工商戶。具有普遍適用意義的《稅收征管法實施細則》第四十七條如前所述只規定了四種方法,其中第四種還是屬于兜底條款,是為了防止法律的不周嚴性、彌補前面列舉式立法的不足而規定的,非有特殊情況不會適用。而且該法條規定的推定課稅的方法過于原則,如何進行推定,沒有更為直接的可供操作執行的標準。這使很多基層稅務機關根據自身主觀判斷出的銷售額來倒推核定征收相關的各項指標,導致的結果就是對相當一部分納稅人的應納稅額核定不準確。另外,許多地方在企業所得稅核定征收中,一味追求簡便高效,往往單純以企業收入為依據進行核定征收。這就導致一些納稅人想方設法地不計、少計收入或者盡量不取得發票,隱瞞真實經營情況,從而達到偷稅漏稅的目的,不僅影響到國家稅收的及時足額入庫,而且嚴重損害了稅務部門的形象。

根據我國《稅收征管法》第八十八條的規定,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發生納稅爭議時,必須先向有關機關申請行政復議,也就是說行政復議是解決納稅爭議的必經途徑。而且納稅人必須在依照稅務機關的納稅決定繳納了稅款及滯納金或者提供了相應的擔保后,才可以提起行政復議申請。對行政復議決定不服的,再向人民法院提起行政訴訟。這樣規定的初衷,是為了保障稅款及時入庫,防止爭議久拖不決時稅款可能發生各種變動風險甚至滅失,從而損害國家的稅收利益。但是,如果僅僅憑借這種目的就對當事人的救濟權利進行限制和約束,無疑違背了權利義務對等的行政法治原則,是對納稅人救濟權利的一種限制和剝奪。