隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的增長，建筑市場一片繁榮，行業(yè)收入占國民經(jīng)濟(jì)比重大，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。隨著收入的不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的重視日漸提高，企業(yè)所得稅在稅收征管工作中的份量也越來越重，由于建筑業(yè)的特殊性，本文對(duì)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收征收管理進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的意見和建議。

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企業(yè)核算健全的采用查賬征收，核算不健全的采用核定征收。建筑業(yè)存在以下特殊性：1.業(yè)務(wù)量大，涉及行業(yè)多，加上建筑業(yè)工程周期長，已完工程進(jìn)度和已完工程量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)在時(shí)間段上較難匹配，工程結(jié)算較滯后。2.水泥、磚石、沙土等主要材料大，大部分是由個(gè)體經(jīng)營者提供，無法取得合法票據(jù)，且材料數(shù)量不易計(jì)，加上施工企業(yè)的項(xiàng)目比較多，工程量大，項(xiàng)目分布在不同地區(qū)，一般只派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和臨時(shí)的財(cái)務(wù)人員，項(xiàng)目采購及各種成本費(fèi)用支出由各項(xiàng)目部獨(dú)立負(fù)責(zé)，賬目混亂，費(fèi)用憑證殘缺不全。3.建設(shè)單位常常拖欠工程款, 施工企業(yè)往往需要墊付大量資金, 在未收到工程款的情況下按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則繳納稅款, 對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)較重, 大多數(shù)施工企業(yè)均采購用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。4.建筑業(yè)長期采用核定征收, 很多新辦建筑企業(yè)為了適應(yīng)建筑市場的競爭, 在費(fèi)用憑證索取方面也不夠積極。查賬征收管得過多, 查得過嚴(yán), 財(cái)務(wù)工作繁雜, 使得財(cái)務(wù)人員偏向簡易征收方式的核定征收, 企業(yè)做到規(guī)范建賬更加困難。為此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)單位的企業(yè)所得稅普遍采用核定征收。


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企業(yè)所得稅征收方式目前有兩種:查賬征收與核定征收, 查賬征收適用于財(cái)務(wù)核算規(guī)范的企業(yè), 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則, 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此, 稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算做了明確規(guī)定, 主要內(nèi)容包括收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補(bǔ)等, 這就要求企業(yè)必須配備具有一定水平的會(huì)計(jì)人員。企業(yè)所得稅核定征收的計(jì)算方法是:應(yīng)納稅所得稅額=收入總額×核定應(yīng)稅所得率×稅率。查賬征收與核定征收稅負(fù)的比較, 主要是看企業(yè)的核定應(yīng)稅所得率和利潤率誰高, 實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收就會(huì)少繳稅, 否則就會(huì)多繳稅。

例：某建筑企業(yè)2011年經(jīng)營收入43000萬元，企業(yè)適用的基本稅率為25%（該企業(yè)若實(shí)行核定征收，該行業(yè)該地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率為10%），假如該企業(yè)的應(yīng)稅利潤率分別為6%、10%、15%時(shí)：

查賬征收的企業(yè)所得稅：

（利潤率為6%時(shí)）=43000×6%×25%=645萬元。

查賬征收的企業(yè)所得稅：

（利潤率為10%時(shí)）=43000×10%×25%=1075萬元。

查賬征收的企業(yè)所得稅：

（利潤率為15%時(shí)）=43000×15%×25%=1612.5萬元。

核定征收的企業(yè)所得稅收=43000×10%×25%=1075萬元。可見，對(duì)于查賬征收企業(yè)來說，企業(yè)利潤率越高，稅負(fù)就更高，但作為一個(gè)經(jīng)營企業(yè)來說，當(dāng)然希望企業(yè)利潤率越高越好，這就造成了企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度健全與否的矛盾，促使了高利潤企業(yè)偏向了核定征收。

1. 實(shí)行核定征收的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員水平要求較低，財(cái)務(wù)人員的工作量較輕，只需準(zhǔn)備核算收入總額，年度納稅申報(bào)也簡單，可以減少財(cái)務(wù)人員的工資開支。2.實(shí)行所得稅核定征收，有效遏制企業(yè)多列支出，造成企業(yè)所得稅的零，低申報(bào)等情況，保證了建筑業(yè)稅款足額繳入國庫，保證了國家的財(cái)政收入。3.隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，項(xiàng)目的規(guī)模越來越大，建筑成本核算涉及面廣，工作復(fù)雜，各類型企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不統(tǒng)一，實(shí)行所得稅核定征收，征管工作的日常管理、監(jiān)督、檢查都相對(duì)簡易，降低了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度，大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

1. 實(shí)行所得稅核定征收不利于推進(jìn)納稅人建賬建制工作，不能為企業(yè)實(shí)行集約化經(jīng)營和精細(xì)化管理提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，不能有效地使會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量地反映在信息使用者手中，使企業(yè)能夠用最少的錢獲得最高的回報(bào)。

2. 實(shí)行所得稅核定對(duì)財(cái)務(wù)人員的水平要求低，不利于提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，不利于財(cái)會(huì)人員迅速轉(zhuǎn)變觀念，更新知識(shí)，利用信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)提供更專業(yè)，更有效的服務(wù)，為企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)出謀劃策，創(chuàng)造更多的價(jià)值，不利于從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

3. 實(shí)行核定征收不利于企業(yè)間的公平競爭，體現(xiàn)不了企業(yè)多收益多交稅，少收益少交稅的要求。特別是新成立企業(yè)，其成立時(shí)往往是虧損年度，不利于其在市場競爭中發(fā)展，而高利潤率企業(yè)會(huì)偏向核定征收。

4. 由于建筑業(yè)的涉及范圍廣，業(yè)務(wù)量大，采用核定征收，造成很多可以取得發(fā)票而不取，就會(huì)產(chǎn)生大量的稅款流失，不利于其他行業(yè)的稅款足額繳納國庫，減少了國家的財(cái)政收入。

5. 實(shí)行核定征收后，企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)國家的稅收政策不太關(guān)注，不利于國家稅收政策的宣傳，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人增進(jìn)了解和溝通。

6. 實(shí)行核定征收，有助于建設(shè)單位利于與施工單位的特殊關(guān)系規(guī)避稅款。房地產(chǎn)企業(yè)往往會(huì)通過施工單位增大成本來規(guī)避稅款。

例：某房地產(chǎn)企業(yè)XX項(xiàng)目應(yīng)稅利潤總額500萬元，（假如土地增值稅不計(jì)），但房地產(chǎn)企業(yè)為少納稅而要求施工企業(yè)增大300萬元結(jié)算成本，則房地產(chǎn)企業(yè)少繳企業(yè)所得稅收=300×25%=75萬元，而其只需向施工企業(yè)支付應(yīng)交稅金及附加=300×3.41%=10.23萬元，核定征收企業(yè)所得稅（按核定所得率10%）=300×10%×25%=7.5萬元，合計(jì)不繳稅款=75-10.23-7.5=57.27萬元，且土地增值稅忽略不計(jì)，可見稅款的流失非常龐大。

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（一）建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍，避免出現(xiàn)“一刀切”局面，不能單純依賴核定征收方式，也不能片面強(qiáng)調(diào)查賬征收，我們的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)核定征收方式的納稅人加強(qiáng)檢查，把日常檢查和匯算清繳審核結(jié)合起來，合理確定納稅人的稽查面，防止納稅人通過核定征收減少稅款，引導(dǎo)納稅人向查賬方式過渡。

（二）完善稅收政策，加強(qiáng)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)。建筑業(yè)所得稅征收方式科學(xué)化的管理不能只靠對(duì)企業(yè)嚴(yán)格的檢查管理，還應(yīng)通過制定科學(xué)、有效的稅收政策調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范設(shè)賬，依法納稅。

1. 針對(duì)核定征收企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅法知識(shí)了解不深等原因，采取多種形式，加強(qiáng)稅法的宣傳力度，做到針對(duì)性強(qiáng)，覆蓋面廣，把宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)相結(jié)合起來，確保所得稅政策和法規(guī)，特別稅法與財(cái)務(wù)制度不相一致的稅收政策和法規(guī)，納稅調(diào)整項(xiàng)目等讓納稅人充分掌握，以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和自覺納稅的習(xí)慣。

2. 參照個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率，按收入額或經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分不同的應(yīng)稅所得率，將收入高、經(jīng)營規(guī)模大的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率，這樣有利于小企業(yè)特別是新立企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)向查賬方式轉(zhuǎn)變。

3. 加強(qiáng)稅務(wù)檢查，對(duì)不按時(shí)申報(bào)、逾期不繳、隱瞞真實(shí)情況、逃避稅款、編制虛假報(bào)表的納稅人進(jìn)行處罰和補(bǔ)繳稅款，杜絕以補(bǔ)代罰的做法，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識(shí)。

4. 建立相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。制定一些符合建筑業(yè)的稅收優(yōu)惠政策讓企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)享受到時(shí)稅收優(yōu)惠的實(shí)惠，去掉“多列支出，小列收入”的陳年弊病，突出查賬方式的優(yōu)勢所在。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收弊遠(yuǎn)大于利，但鑒于其特殊性和復(fù)雜性，建議嚴(yán)格審查所得稅征收方式，把符合查賬征收的企業(yè)采用查賬征收，降低核定征收范圍，以查賬征收為主導(dǎo)，核定征收為輔，確保稅源不流失，同時(shí)，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平、合理、和諧的稅收競爭環(huán)境。