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今年6月10日，《海南自由貿易港法》頒布，首次將海南自由貿易港的稅收優(yōu)惠安排上升為法律。這是除香港、澳門以外唯一一個國家級地區(qū)的立法，為海南自由貿易港稅收優(yōu)惠改革提供了長期、穩(wěn)定、可持續(xù)的法律保障。

最后，海南自由貿易港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是什么？你的業(yè)務適用嗎？

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《海南自由貿易港法》、《總體方案》及后續(xù)詳細政策，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括以下三類:

上述稅收優(yōu)惠政策有效期至2024年12月31日。

二、哪些企業(yè)適用？

15%的優(yōu)惠稅率適用于企業(yè)。

包括在海南自由貿易港注冊并實質性經(jīng)營的非居民企業(yè)、機構和場所；

其主營業(yè)務為海南自由貿易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中的產(chǎn)業(yè)項目，主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入的60%以上。

適用境外投資免稅政策的企業(yè)

企業(yè)需要在海南自由貿易港注冊；

企業(yè)從事的行業(yè)應屬于《海南自由貿易港現(xiàn)代服務業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列行業(yè)。

符合該政策的企業(yè)，在辦理年度納稅申報時，可按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

實行稅前扣除政策的企業(yè)

企業(yè)需要在海南自由貿易港注冊。

二級分支機構和在自貿港設立的非居民企業(yè)、事業(yè)單位、場所實施查賬征收也可享受一次性扣除或加速折舊攤銷政策。

3什么是實質性操作？實質性經(jīng)營是指企業(yè)的實際管理機構設在海南自由貿易港，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶和財產(chǎn)實施實質性的全面管理和控制。——《關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

三、何為實質性運營？

判斷企業(yè)實質性經(jīng)營的詳細標準主要分為四種情況。

1、注冊在自貿港的居民企業(yè)

從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，且在自貿港外無分支機構，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬戶、資產(chǎn)等情況。都在自貿港，這屬于在海南自貿港的實質性操作。只在自貿港注冊的居民企業(yè)，其生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶、資產(chǎn)不在自貿港的，不屬于在自貿港實質性經(jīng)營，不享受自貿港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

換句話說，就是生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)四要素當中任何一項不在自貿港，就不屬于實質性運營。

生產(chǎn)經(jīng)營:指在自貿港內有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，主要生產(chǎn)經(jīng)營場所在自貿港內，或者對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質全面管控的機構在自貿港內的居民企業(yè)。

人員:指符合生產(chǎn)經(jīng)營要求，在自貿港工作，并與居民企業(yè)簽訂一年以上勞動合同或聘用協(xié)議的居民企業(yè)員工。

財務:居民企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、財務報告等會計檔案存放在自貿港，居民企業(yè)的主要銀行賬戶在自貿港開立。

資產(chǎn):指常駐企業(yè)擁有或使用的位于自由貿易港內，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的資產(chǎn)。

在自貿港注冊的居民企業(yè)從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，在自貿港外設立分支機構的，該居民企業(yè)實質上管理和控制各分支機構的生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶和資產(chǎn)，屬于自貿港實質經(jīng)營。

2.總行在自貿港內跨自貿港經(jīng)營合并稅務企業(yè)。

判斷實質性經(jīng)營，主要是把握在自貿港注冊的居民企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務、資產(chǎn)四個維度對各分公司實施實質性的整體管控。

實質性管理:計劃、組織、指導和協(xié)調各分公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

實質性控制:對各分支機構的人、財、物擁有最終的決策權和控制權。

3、注冊在自貿港之外的居民企業(yè)在自貿港設立分支機構的

分公司具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，有與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、員工薪酬和總資產(chǎn)，屬于自貿港內實質性經(jīng)營。

這種情況屬于總公司在自貿港外跨自貿港經(jīng)營合并納稅的企業(yè)。判斷自貿港分支機構開展實質性業(yè)務，主要強調分支機構具備生產(chǎn)經(jīng)營功能，具備與生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的軟硬件配套條件，并開展相關業(yè)務。同時，從功能分析的角度，強調分支機構的營業(yè)收入、員工工資、總資產(chǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營功能相匹配。

4.非居民企業(yè)在自由貿易港設立機構和場所。

機構和場所具有生產(chǎn)經(jīng)營職能，井有與生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和總資產(chǎn)，屬于自貿港內的實體經(jīng)營。

四、何為鼓勵類產(chǎn)業(yè)？

截至目前，鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄(2019年版)》、《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》、《海南自由貿易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》。

企業(yè)需根據(jù)上述目錄評估確定是否屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)，提前申報時可按規(guī)定享受。相關信息保留以備將來參考。這些信息主要包括兩個方面:

(一)主營業(yè)務屬于海南自由貿易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄特定項目，目錄內主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入60%以上；

(2)企業(yè)實質性經(jīng)營的相關情況，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額，以及在海南自由貿易港設立機構的相應比例。

對于總部設在海南自貿港的企業(yè)，只有總部和分支機構設在海南自貿港的企業(yè)(不包括在海南自貿港以外設立的二級以下分支機構和在海南自貿港設立的三級以下分支機構)才會納入是否符合規(guī)定條件的判斷范圍，而設在海南自貿港以外的分支機構則不會納入判斷范圍。

如何進入海南市場，享受政策？

國內外企業(yè)進入海南市場主要有兩種形式:

一是創(chuàng)辦新的地方企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目；

二是將現(xiàn)有業(yè)務重組為在海南新設立的公司。對于第二種形式，相關企業(yè)可以根據(jù)集團結構和業(yè)務需要，考慮在企業(yè)重組業(yè)務中適用企業(yè)所得稅的特殊稅務處理，以達到遞延納稅的效果。

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