「注冊公司」問：金融企業(yè)五類準備金可以稅前扣除
2021-04-20 18:06:56
司法部、國家研究所
我局《關于中小企業(yè)個人所得稅稅前扣除政策的通知》(國稅發(fā)〔2012〕5號)規(guī)定，從2011年1月1日至2013年12月31日，金融機構、金融機構、財務公司、經(jīng)濟社會、中國農業(yè)銀行、國際金融租賃公司等國際金融中小企業(yè)，除享受農業(yè)貸款稅前扣除政策和企業(yè)貸款損失準備外，均按時提取。國際金融中小企業(yè)稅前貸款損失準備比例如下:稅前貸款損失準備=批準前稅前貸款損失準備=年初允許提取貸款損失準備的貸款資本金額×1%-去年年初稅前貸款損失準備扣除金額。
允許提取稅前貸款損失準備的貸款資金包括:貸款(包括借款、質押、擔保等貸款)；信用卡透支、貼現(xiàn)、金融機構墊款(包括金融機構承兌匯票墊款、票據(jù)墊款、擔保墊款等。)，外貿票據(jù)、經(jīng)紀類借貸、融資租賃類應收款項等可能具有貸款特征的資金；國際金融中小企業(yè)轉讓的對外貸款，負責內部償還。
國際金融中小企業(yè)涉農和企業(yè)貸款損失準備金
司法部、國家研究所
《局機關關于國際金融中小企業(yè)農業(yè)貸款和企業(yè)貸款損失準備稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]99號)和《司法部、商務部關于延長國際金融中小企業(yè)農業(yè)貸款和企業(yè)貸款損失準備稅前扣除政策實施期限的通知》(財稅[2011]104號)規(guī)定，2008年1月1日至2013年12月31日， 國際金融中小企業(yè)向農民、農村居民中小企業(yè)和各類組織發(fā)放的貸款以及企業(yè)貸款，在計算應納稅所得額時，可以扣除按以下比例計提的貸款損失專項準備金:
(1)關注貸款撥備率為2%；
(2)次級貸款，撥備率25%；
(3)對于可疑貸款，計提比例為50%；
(4)對于虧損貸款，計提比例為100%。
注冊公司股份企業(yè)可能性準備和投資者保護基金
《司法部、商務部關于從股份制企業(yè)儲備支出中扣除中小企業(yè)個人所得稅政策難點的通知》(財稅〔2012〕11號)規(guī)定，從2011年1月1日至2015年12月31日，允許從中小企業(yè)個人所得稅稅前扣除股份制企業(yè)的證券儲備和期權儲備。
(一)證券儲備
1.證券交易所可能性基金
根據(jù)有關規(guī)定，天津、上海證券交易所按照證券交易所交易手續(xù)費20%、非會員年費10%提取的證券交易所可能性基金，允許在每個基金不超過10億元的總資產(chǎn)內，從中小企業(yè)個人所得稅稅前扣除。
2.股票結算可能性基金
(1)中國股票登記結算公司附屬天津分公司和深圳分公司。根據(jù)有關規(guī)定，按照股份登記結算公司業(yè)務收入的20%提取的股票結算可能性基金，允許在每筆基金不超過30億元的總資產(chǎn)內，從中小企業(yè)稅前個人所得稅中扣除。
(2)根據(jù)相關規(guī)定，作為結算非會員，港元股票和基金的成交量為3/10萬，債券期貨成交量為1/10萬，1日債券回購成交量為5/10萬，2日債券回購成交量為10/10萬，3日債券回購成交量為15/10萬，4日債券回購成交量為20/10萬，7日債券回購成交量
3.股票投資者保護基金
(1)根據(jù)有關規(guī)定，天津、上海證券交易所在可能性基金分別達到規(guī)定上限后，按照交易手續(xù)費的20%繳納的股票投資者保護基金。
(2)按照有關規(guī)定按其營業(yè)收入的0.5% ~ 5%繳納的股票投資者保護基金。
(注冊公司二)期權儲備
1.期權股票交易所可以為公司注冊做準備。
大連商品交易所、天津期權交易所、鄭州商品交易所和中國國際金融期權交易所分別按照向非會員收取的利息收入的20%計提可能性準備金。
2.期貨公司的可能性準備金
根據(jù)有關規(guī)定，期貨公司的可能性準備金從其收到的交易利息收入中扣除期權交易所的利息后的凈收入的5%中提取。
3.期權投資者保護基金
(1)根據(jù)相關規(guī)定，天津期權交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國國際金融期權交易所按向非期貨公司成員收取的交易利息的3%支付期權投資者保護基金。
(二)根據(jù)有關規(guī)定，期貨公司從其收取的交易利息中，按照全額成交額的5/100萬至10/100萬的比例支付期權投資者保護基金。
政策性中小企業(yè)準備金支出
《司法部、商務部關于從銀行準備金支出中扣除中小企業(yè)個人所得稅政策難點的通知》(財稅[2012]45號)規(guī)定，從2011年1月1日至2015年12月31日，在規(guī)定范圍內準予繳納個人所得稅前，應扣除銀行繳納和提取的下列準備金支出。
(a)政策保護基金
1.非融資性壽險業(yè)務不得超過保費收入的0.8%；融資性壽險業(yè)務，保證利潤不得超過業(yè)務收入的0.08%，非保證利潤不得超過業(yè)務收入的0.05%。
2.保本利潤的壽險業(yè)務不得超過業(yè)務收入的0.15%；無利潤保證的壽險業(yè)務不得超過業(yè)務收入的0.05%。
3.短期健康銀行業(yè)務不得超過保費收入的0.8%；長期健康銀行業(yè)務不得超過保費收入的0.15%。
4.非融資性車禍損害銀行業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；融資型交通事故損害銀行業(yè)務，保本利潤不超過業(yè)務收入的0.08%，無保本利潤不超過業(yè)務收入的0.05%。
但銀行有下列情形之一的，其繳納的保單保障基金不得稅前扣除:
1.個人財產(chǎn)銀行保單保障基金金額達到公司凈資產(chǎn)的6%。
2.違規(guī)者銀行的保單保障基金金額達到公司凈資產(chǎn)的1%。
(2)未到期法定責任準備金、保險公司法定責任準備金、長期健康保險法定責任準備金、已發(fā)生的未決賠款準備金和已發(fā)生的未決賠款準備金
1.未到期法定責任準備金、保險公司法定責任準備金和長期健康保險法定責任準備金應當以中國保監(jiān)會批準的頭寸精算或特別發(fā)行為基礎
撤回由中介機構確定的配額調查報告。
2.已向警方報告的未決賠款準備金應至少提取不超過當期已提出的保單賠款或賠付金額的100%；未預警的未決賠款準備金不得超過前夜具體賠款支出的8%。
環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復專項資金
《中小企業(yè)所得稅法實施條例》第四十五條規(guī)定，允許扣除中小企業(yè)依照立法和行政事務法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)環(huán)境恢復等方面的專項資金。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
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