核定征收企業(yè)所得稅年度匯算清繳
2021-07-08 10:47:54
《核定征收企業(yè)所得稅征收辦法》第三條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)評估征收企業(yè)所得稅：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，不得設(shè)置帳簿;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置帳簿，不得設(shè)置帳簿的;(三)擅自銷毀帳簿或者提供稅務(wù)資料的;(四)帳簿雖設(shè)置，但帳簿混亂的。或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證不齊全，難以記帳的;(五)有納稅義務(wù)的，不按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(六)計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樾燥@然很低，沒有正當(dāng)理由。這些措施不適用于特定行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模或以上的納稅人。上述具體納稅人由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
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一、核定應(yīng)稅所得率的，存在兩個方面的問題
1. 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為，會計(jì)上不核算收入的漏繳企業(yè)所得稅
（1）對以核定應(yīng)納稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額，很少采用按成本核定應(yīng)納稅所得額的方法。實(shí)踐中，企業(yè)按照總收入核定應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，以主要業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和非營業(yè)收入之和為總收入，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得率和適用稅率計(jì)算應(yīng)稅金額。年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，以三項(xiàng)所得之和為年度總收入，按照預(yù)繳企業(yè)所得稅時適用的應(yīng)納稅所得率和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅年度企業(yè)所得稅。事實(shí)上，除非沒有預(yù)先繳付入息，否則基本上是不會交稅的。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)第二條規(guī)定，《征收辦法》第六條中的“應(yīng)納稅所得額”為總收入減去非應(yīng)納稅所得額和免稅所得額后的余額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=總收入-非應(yīng)納稅所得額-免稅收入.其中，總收入是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
（3）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條至第二十二條對《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的各項(xiàng)收入作了具體說明，此處不再贅述。第二十五條企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，使用商品、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)捐贈、還本付息、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，除國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，視為銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)。
（4）企業(yè)所得稅收入總額不僅包括《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的九項(xiàng)收入，還包括“視同銷售商品的收入，轉(zhuǎn)讓《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)(以下簡稱視同出售(營業(yè))所得)。企業(yè)所得稅的征收或者批準(zhǔn)，所得稅總額的范圍應(yīng)當(dāng)相同。但是，由于有些企業(yè)被視為銷售(營業(yè))收入，在會計(jì)核算中沒有通過收入主體的核算，因此按收入總額確定企業(yè)所得稅的企業(yè)漏報(bào)了企業(yè)所得稅。
2. 超過標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不申請調(diào)整應(yīng)納稅所得率
（1）根據(jù)不同行業(yè)，采用征收法確定應(yīng)納稅所得額的范圍，各行業(yè)的應(yīng)納稅所得額范圍較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定被批準(zhǔn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得率時，一般容易被企業(yè)接受，避免了雙方的矛盾考慮，總體上核定的應(yīng)納稅所得率相對較低。
（2）征收辦法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額增減幅度達(dá)到20%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時申報(bào)調(diào)整確定的應(yīng)納稅額或者應(yīng)納稅所得額稅率。在實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額超過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額20%的情況仍然很多，但很少有企業(yè)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)谀甓冉Y(jié)算時調(diào)整應(yīng)納稅所得率，并按照新批準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得率匯出和結(jié)清應(yīng)納稅所得率。
二、核定應(yīng)納所得稅額的不進(jìn)行年度“匯算清繳”
1. 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條第二款，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定，納稅人實(shí)施企業(yè)所得稅核定定額征收的，不得進(jìn)行匯算清繳。
2. 企業(yè)所得稅的月度(季度)預(yù)付款和年度納稅申報(bào)表(B類)在申請范圍內(nèi)規(guī)定，在每月(季度)的基礎(chǔ)上備案并繳納企業(yè)所得稅時，納稅人必須使用本表格，并征收企業(yè)所得稅。本表用于納稅人采用核定應(yīng)納稅所得率方法進(jìn)行年度決算。
3. 根據(jù)上述兩項(xiàng)規(guī)定，實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的固定企業(yè)所得稅納稅人，似乎不需要進(jìn)行年度企業(yè)所得稅結(jié)算。但《征收辦法》第十四條規(guī)定，納稅人采取核定應(yīng)納稅所得額方式的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定申報(bào)納稅：其中第(三)項(xiàng)規(guī)定，在年度終了后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際經(jīng)營額或者實(shí)際應(yīng)納稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)金額超過核定的營業(yè)金額或者應(yīng)稅金額的，按照申報(bào)金額納稅;申報(bào)金額低于核定的營業(yè)金額或者應(yīng)稅金額的，按照核定的營業(yè)金額或者應(yīng)稅金額納稅。
4. 《征收辦法》第十四條第(三)項(xiàng)規(guī)定的“納稅人年度終了后，在規(guī)定期限內(nèi)”是指企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，即“年度終了后五個月內(nèi)”。因此，本辦法第十四條第(三)款的規(guī)定，是指在企業(yè)所得稅結(jié)算結(jié)算期限內(nèi)，核準(zhǔn)應(yīng)付所得稅數(shù)額的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際經(jīng)營金額或者實(shí)際應(yīng)付稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)金額超過核定的營業(yè)金額或者應(yīng)稅金額的，按照申報(bào)金額納稅;申報(bào)金額低于核定的營業(yè)金額或者應(yīng)稅金額的，按照核定的營業(yè)金額或者應(yīng)稅金額納稅。
5. 事實(shí)上，這項(xiàng)規(guī)定顯示，實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)采取一種特殊、簡單的企業(yè)所得稅結(jié)算方式，即只要在交收期限內(nèi)申報(bào)納稅。企業(yè)不再按照管理辦法的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)所得稅匯算清繳的年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。
在實(shí)踐中，仍有許多情況下，實(shí)際經(jīng)營金額或?qū)嶋H應(yīng)付稅額超過批準(zhǔn)的營業(yè)額，或應(yīng)付稅款數(shù)額應(yīng)在結(jié)清所得稅數(shù)額的期限內(nèi)償還，但很少有企業(yè)在結(jié)算期間繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)繳稅款時批準(zhǔn)的稅額基本上不支付稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額。
