企業(yè)核定征收之所得稅不同征稅方式監(jiān)管差異
2021-07-08 10:47:54
稅收監(jiān)管包含從法律制定、稅款征收到后續(xù)檢查管理。核定征收和查賬征收雖然不是一般意義上的稅收監(jiān)管模式, 但是其包含在廣義的稅收監(jiān)督管理大范圍中, 并且是稅款管理非常重要的一環(huán)。由于核定征收和查賬征收本身在制度上有一定差異, 因此其面臨的稅收監(jiān)管也有區(qū)別, 具體來說有以下幾點(diǎn):
1、企業(yè)核定征收，制度上的要求差異
采用查賬征收的企業(yè)要求能夠準(zhǔn)確建立會(huì)計(jì)賬簿, 設(shè)置清晰科學(xué)的明細(xì)賬, 能夠準(zhǔn)確核算自己的盈虧, 而在核定征收的文件中則沒有此類要求, 因此從這一角度來講, 法律對(duì)核定征收的企業(yè)要求要低很多。同時(shí)也可以看出, 核定征收的設(shè)置主要是為了國家對(duì)一些不具備查賬能力的企業(yè)保留征稅權(quán), 同時(shí)也作為一種處罰性的條款, 針對(duì)一些偷稅漏稅嚴(yán)重的企業(yè), 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行處罰。從法律法規(guī)的角度, 長(zhǎng)期采用核定征收企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察壓力會(huì)比查賬的更小。
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2、企業(yè)核定征收，后續(xù)監(jiān)管力度差異
查賬征收企業(yè)由于要求會(huì)計(jì)核算健全, 且需要建立完整的會(huì)計(jì)資料和檔案, 這些資料的保管和存放都要符合一定的規(guī)范, 因此在客觀上也更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查和后續(xù)的監(jiān)管, 降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本。而實(shí)行核定征收的企業(yè)由于沒有完善的核算體系, 因此很多企業(yè)建立賬簿后核算不完整, 或者存放不規(guī)范, 有的甚至就不建立賬簿, 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)想準(zhǔn)確地了解這些企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況就可能要付出更多的時(shí)間和精力, 去調(diào)查和尋找線索。由于資料的不健全和殘缺, 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更加原始的檢查方式, 加派更多的人手, 而且企業(yè)的偷稅漏稅行為更不易被察覺, 因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核定征收的企業(yè)的執(zhí)法成本相對(duì)來說可能會(huì)更高。
3、企業(yè)核定征收，稅收檢查的差異
關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的檢查, 在文件中有詳細(xì)的規(guī)定, 根據(jù)企業(yè)的規(guī)模劃分了幾個(gè)層次:對(duì)全國、省、市重點(diǎn)稅源企業(yè), 每年按照比例抽查20%, 定期不定期相結(jié)合的方式在5年內(nèi)滾動(dòng)抽查。而對(duì)于廣大的非重點(diǎn)稅源企業(yè), 則抽查的幅度相對(duì)小很多, 主要采用定向抽查, 每年的抽查比例不超過3%, 可以間插使用不定期抽查。
對(duì)非企業(yè)納稅人, 主要采用不定向抽查方式, 每年抽查比例不超過1%。這樣的稅收檢查模式也有其實(shí)施的合理性, 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人手和技術(shù)問題, 不可能對(duì)每一家企業(yè)實(shí)施全面而完善的監(jiān)管, 把更多的資源和精力用在最可能產(chǎn)生利潤(rùn)的地方更符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的出發(fā)點(diǎn)。在盈利方面, 顯然大企業(yè)比小企業(yè)更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而從核定征收的規(guī)定可以看出, 一般使用核定征收的企業(yè)大部分都是規(guī)模較小、核算不健全的企業(yè), 因此其收入較少、規(guī)模較小, 且分布廣。
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查規(guī)定中可以看出, 這類企業(yè)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象。因此, 查賬征稅的企業(yè)也面臨更多的來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。綜上, 可以認(rèn)為查賬征稅的企業(yè)面臨的稅收監(jiān)管力度更大。
