稅收核定征收的必要性和制度現(xiàn)狀解析
2021-07-08 10:48:05
稅收核定征收作為稅務(wù)部門在以其它手段不足以準(zhǔn)確有效地進(jìn)行稅款征收時(shí)的一種補(bǔ)充性措施,對于國家征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的意義。但是由于思想觀念滯后、法律法規(guī)缺陷、確定方法單一、救濟(jì)途徑受限等原因,導(dǎo)致我國的稅收核定征收面臨種種困境。針對以上問題,采取有效措施予以改革完善,是我國稅收核定征收的出路所在。
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一、我國實(shí)行核定征收的必要性
1. 國家征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)途徑
國家憑借手中掌握的政治權(quán)力,強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入中剩余產(chǎn)品的分配,以獲取一部分物質(zhì)資料,這就是稅收。?換句話說,稅收是國家強(qiáng)行對國民收入分配進(jìn)行調(diào)控的行為,在某種意義上構(gòu)成公權(quán)對私權(quán)的限制和剝奪。在國家行使征稅權(quán)的過程當(dāng)中,納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化,必然想方設(shè)法減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。其中有一部分納稅人甚至不惜鋌而走險(xiǎn),不進(jìn)行納稅申報(bào)或者采取欺騙、隱瞞等手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào),以期達(dá)到偷逃稅款的目的。另外,現(xiàn)實(shí)當(dāng)中不可避免地有一部分納稅人,尤其是規(guī)模有限的小型納稅人和創(chuàng)業(yè)初期的新增納稅人沒有建賬能力,無法要求他們提供納稅申報(bào)依據(jù)?；诠藏?cái)政和公共利益需要,國家必須設(shè)置包括稅收核定在內(nèi)的一系列以國家強(qiáng)制力為后盾的征管制度來保障征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)納稅人怠于納稅時(shí),可以通過動(dòng)用這些強(qiáng)制手段保障稅收的及時(shí)足額入庫,防止國家稅收流失。
2. 稅收平等原則的重要體現(xiàn)
稅收平等原則是法律面前人人平等原則在稅法當(dāng)中的具體體現(xiàn)。如果一部分納稅義務(wù)人不履行或者不正當(dāng)履行納稅義務(wù)(比如納稅申報(bào)失實(shí)、應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿、故意損毀賬簿等),實(shí)施減少稅負(fù)甚至逃避稅負(fù)等行為,必然在一定程度上造成納稅個(gè)體之間在稅負(fù)承擔(dān)上的地位失衡,使得誠實(shí)履行人增加稅法遵從成本,從而破壞公平競爭的市場環(huán)境和平等公正的法治原則。此時(shí),賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收核定權(quán),允許稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序和法定方式對不履行和不正當(dāng)履行納稅義務(wù)的納稅人進(jìn)行稅收核定,正是維護(hù)稅收平等原則和社會經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要體現(xiàn)。
3. 提高行政效率的有效手段
行政效率要受到人力、物力、財(cái)力等多方因素的限制以及技術(shù)先進(jìn)與否的影響,尤其是在當(dāng)今社會,納稅群體規(guī)模巨大并且涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對這個(gè)龐大的群體進(jìn)行準(zhǔn)確定稅變得愈發(fā)困難。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)用盡各種手段仍然無法取得直接資料,為了兼顧稅收征收的效率及成本,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不依靠納稅相對人提交準(zhǔn)確完備的稅負(fù)資料,即以間接材料來確定納稅人的應(yīng)納稅額,核定征收制度對于提高行政效率的價(jià)值在此得到充分體現(xiàn)。
二、我國稅收核定征收的制度現(xiàn)狀
全國人大制定的《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條以列舉的方式規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)以核定方式確定納稅人應(yīng)納稅額的六種情形。同時(shí)該法第三十七條規(guī)定,對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有權(quán)力對其進(jìn)行核定征收。
為了增強(qiáng)《稅收征管法》的可操作性,國務(wù)院頒布的《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定,對有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用參照同類行業(yè)、收入成本分析、材料燃料消耗以及其他合理方法等四種方法核定其應(yīng)納稅額。此外全國人大頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》和《中華人民共和國契稅暫行條例》等法規(guī)當(dāng)中都有關(guān)于核定征收的條款。
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為了保證《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的貫徹實(shí)施,國家稅務(wù)總局還印發(fā)了大量的關(guān)于稅收核定的規(guī)范性文件,比如《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》等。與此同時(shí),全國各省(區(qū)、市)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也結(jié)合各自的實(shí)際情況制定了大批的地方規(guī)范性文件。這些不同效力層級的規(guī)范性文件共同構(gòu)建起我國稅收核定征收的制度體系。
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