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核定征收企業(yè)在納稅過程中的風(fēng)險(xiǎn)是最難控制或自我控制能力差的風(fēng)險(xiǎn)。

對核定征收企業(yè)來說，納稅是一種直接的支出，因此，一些公司以非法手段逃稅、騙稅或從事所謂的“合理避稅”是違法的。納稅過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)可能是企業(yè)最難以控制或自我控制能力差的風(fēng)險(xiǎn)之一。

案例一：核定征收企業(yè)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的法律風(fēng)險(xiǎn)

電影明星投資設(shè)立公司并擔(dān)任法定代表人。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中逃稅1.34億元。此外，這位電影明星在一部電影中實(shí)際得到3000萬元，其中1000萬元已申報(bào)納稅，其余2000萬元通過分拆合同逃避了618萬元的個(gè)人所得稅，112萬元的營業(yè)稅和附加稅少繳了730萬元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第三十二條、第五十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)以法定代表人身份向電影明星和企業(yè)追繳人民幣2.55億元，并處滯納金3300萬元;根據(jù)《稅收法》第六十三條的規(guī)定《中華人民共和國行政法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)以分割合同的方式，對電影明星及其法定代表人企業(yè)處以2.4億元的罰款，用于隱瞞真實(shí)收入、偷稅漏稅，并加以利用。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定，對擔(dān)任法定代表人的公司處以2.39億元的罰款。公司擔(dān)任法定代表人的，處94.6萬元罰款。減免個(gè)人所得稅和非法提供便利協(xié)助少繳稅款的罰款分別為0.5倍，分別為5100萬元和6500萬元。

由于影星第一次因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰，以前未因偷稅而受到處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出追繳通知后，對逃稅、遲繳、罰款的稅款不予追究刑事責(zé)任。

[案例分析]在《中華人民共和國刑法修正案(七)》中，對刑法第二百零一條“偷稅罪”作了較大的修改和補(bǔ)充。從罪名上看，逃稅罪已由逃稅罪轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣愖铩Ｔ谧餇罘矫妫瑢π袨榉绞阶髁艘话阋?guī)定;對具體數(shù)額的規(guī)定，改為“數(shù)額巨大”、“數(shù)額巨大”的抽象規(guī)定;刪除了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知拒不申報(bào)”的規(guī)定。在問責(zé)方面，首次增加納稅人的免責(zé)條款。在法定刑方面，將數(shù)倍罰款制度改為無限額罰款制度。

在這種情況下，影星和公司的偷稅行為是第一次違反稅收行政法，以前也沒有因偷稅而受到處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，逾期繳納稅款和滯納金的，不負(fù)刑事責(zé)任。

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案例二：核定征收企業(yè)在稅收核定環(huán)節(jié)的法律風(fēng)險(xiǎn)

核定征收企業(yè)是生產(chǎn)家庭櫥柜的小型企業(yè)。企業(yè)成立于2017年6月，現(xiàn)有職工15人，所得稅實(shí)行審計(jì)征收。由于管理不善，該企業(yè)自成立以來一直處于虧損狀態(tài)。A企業(yè)負(fù)責(zé)人趙某認(rèn)為，該企業(yè)自成立以來一直處于虧損狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，會計(jì)是趙某的兼職，會計(jì)信息不完整，因此沒有納稅申報(bào)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)后，仍未在限期內(nèi)申報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，無論企業(yè)是否盈利，都必須進(jìn)行納稅申報(bào)。A企業(yè)因未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)，決定批準(zhǔn)征收所得稅。

【案例分析】核定收款的計(jì)算依據(jù)為銷售收入。核定征收時(shí)，無論企業(yè)是虧損還是盈利，只要有收入，就必須按核定比例計(jì)算繳納所得稅。“我國企業(yè)所得稅審查征收暫行辦法”第三條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)征收企業(yè)所得稅：(一)不得按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置會計(jì)帳簿;(二)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置帳簿;(三)擅自銷毀帳簿或者拒絕提供納稅資料;(四)帳簿設(shè)置混亂，費(fèi)用資料、收入憑證、費(fèi)用憑證不完整，難以核對的;(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)的，仍未在限期內(nèi)申報(bào);(六)申報(bào)的依據(jù)明顯偏低，沒有正當(dāng)理由。

在這種情況下，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人趙某法律意識淡薄，會計(jì)專業(yè)知識缺乏，未在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對A企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅。

案例三：核定征收企業(yè)在稅款征收環(huán)節(jié)的法律風(fēng)險(xiǎn)

李某于2018年1月成立B級裝飾公司，現(xiàn)有員工10人..由于公司發(fā)展好，效益好，李某為了激勵(lì)員工，給他們發(fā)了3500多元的工資。由于對稅法缺乏認(rèn)識，個(gè)人所得稅沒有預(yù)扣繳和繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)當(dāng)作出責(zé)令限期改正的決定，處以1000元罰款。

李先生認(rèn)為，個(gè)人所得稅應(yīng)由個(gè)人繳納，企業(yè)不是個(gè)人所得稅繳納人，不應(yīng)處罰公司。

[案例分析]根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，稅收征管方式主要有稽查征收、稽查征收、稽查征收、代扣代繳、定額征收、委托征收等。郵寄納稅等方式。個(gè)人所得稅是通過代扣代繳的方式征收的。《中華人民共和國稅收征管法》第六十二條規(guī)定，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送納稅申報(bào)表和納稅資料的，扣繳義務(wù)人未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)表和有關(guān)資料的。限期改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

在這種情況下，B企業(yè)不是個(gè)人所得稅的納稅人，B企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。B企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告書及有關(guān)材料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處以1000元罰款。